Добавлен: 26.05.2023
Просмотров: 198
Скачиваний: 2
Итак:
- «устанавливая налоги на доходы физических лиц, сокращая налоговые обязательства, или полностью освобождая от уплаты подоходного налога различные категории населения, государство берет на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости».
1.2. Характеристика системы налогообложения доходов физических лиц в России
В современной налоговой системе Российской Федерации налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Он является одним из важных инструментов государственной социальной политики, с одной стороны, и используется для регулирования доходов местных бюджетов – с другой. НДФЛ выступает одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно системно решает задачи обеспечения налоговых поступлений в бюджеты разных уровней, регулирование потребления в обществе, стимулирование рационального использования доходов населения, помощи социально слабо-защищенным категориям граждан.
Социально-экономическая роль НДФЛ состоит не только в том, чтобы стимулировать оплату труда, но и перераспределять доходы физических лиц. Он затрагивает интересы экономически активного населения страны. Значимым источником финансирования социальных расходов региональных и местных бюджетов является поступления по налогу на доходы физических лиц.
Таблица 1 – Поступление налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации в 2007-2010 годах, в млрд. руб.
|
Вид платежа |
2007 год |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
|
Всего поступило в бюджетную систему РФ |
4 506,37 |
5 703,48 |
6 763,4 |
8 643,4 |
|
в том числе: налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ |
3 774,04 |
4 896,65 |
5 748,3 |
7 360,2 |
|
Налог на доходы физических лиц |
574,05 |
707,37 |
929,9 |
1 266,1 |
Максимальный уровень добавочных зачислений НДФЛ в местные бюджеты в 2010 году наблюдается в следующих субъектах Российской Федерации (Таблица 2).
Что касается иных фискальных выплат, то И.В. Апарышев указывает:
налоги взыскиваемых с физических лиц, то надлежит зафиксировать их рост в сравнении с 2009 годом с 102,5 до 115,9 млрд. рублей и их удельного веса в налоговых доходах местных бюджетов с 14,2 до 14,4%. [7]
Объем поступившего в 2010 году в местные бюджеты земельного налога превышает уровень 2009 года на 16%, однако объем налога на имущество физических лиц уменьшился на 4,9%.
Изучая эволюционные аспекты становления современной налоговой системы страны автор справедливо утверждает, что налоговая система государства – наиболее яркое проявление соотношения классовых и групповых интересов, социальных сил, их борьба и компромиссы. Борьба между имущими и неимущими слоями общества, между землевладельцами и владельцами капитала – все это находит свое отражение в эволюции налоговой системы. В связи с тем, что официальная заработная плата в структуре доходов населения РФ составляет незначительная доля, и велика доля других доходов, которые получают от неформальной занятости, сильно ограничиваются возможности увеличения поступления НДФЛ в бюджеты всех уровней.[8]
Таблица 2 – Субъекты РФ с максимальным уровнем дополнительных поступлений НДФЛ в местные бюджеты в 2010 году, в млн. руб.
|
Наименование субъекта РФ |
НДФЛ |
||
|
Консолидированный бюджет субъекта РФ |
Местные бюджеты |
Соотношение в % |
|
|
Республика Алтай |
1431,8 |
286,9 |
20,0% |
|
Ханты-Мансийский автономный округ |
51557,6 |
7250,5 |
14,1% |
|
Волгоградская область |
18455,8 |
561,1 |
14,1% |
|
Республика Хакасия |
4550,6 |
597,4 |
13,1% |
|
Республика Калмыкия |
1279,1 |
161 |
12,6% |
|
Чеченская Республика |
4842,5 |
561,1 |
11,6% |
Таким образом, подоходно-имущественное налогообложение физических лиц занимает значительное место в общей структуре налоговых поступлений. При дальнейшем развитии инновационной экономики в России появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении с целью более полного использования научной теории и практики.
Рост как абсолютных, так и относительных показателей поступлений этого налога зависит от активизации деятельности физических лиц, от получения доходов от вложений и операций с ценными бумагами, реализации имущества и других видов деятельности. Вышеизложенное настоятельно требует теоретико-методологическое обоснование и выработка практических рекомендаций по раскрытию социально-экономического потенциала налога на доходы физических лиц. В этой связи обращение Кахриманова Р.А. к решению проблем повышения эффективности взимания НДФЛ является актуальным и значимым как для теории, так и для современной практики.
Примечание: любое правило обладает своим исключением, или перечнем исключений. Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (далее НК РФ) у налогоплательщика – физического лица налогооблагаемым является любой доход полученный на территории России. Однако НК РФ предусматривает возможность некоторого уменьшения налогооблагаемого дохода, в частности главой 23 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, а также возможность получения налогоплательщиком налоговых вычетов. Всего в налоговом законодательстве для физических лиц установлено 7 групп налоговых вычетов. Если говорить про социальные налоговые вычеты, то в данном случае физическое лицо может уменьшить свой налогооблагаемый доход на «разрешенные» государством расходы: благотворительность, образование, лечение, пенсионное обеспечение. Этой нормой отчасти компенсируются социальные гарантии государства. Гражданам, согласно положениям статьей 41 и 43 Конституции РФ 1 гарантированы бесплатная медицинская помощь, бесплатное образование.[9]
Однако если налогоплательщик тратит на обучение, лечение свои заработанные деньги, то этот доход, правда в определенных пределах, не подлежит налогообложению. Стоит обратить внимание на то, что право на вычет имеют только те налогоплательщики, которые получают доход, облагаемый по ставке 13 процентов, если при этом они являются налоговыми резидентами РФ, то есть проживают на территории страны не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Если же у налогоплательщика доход облагается по иным налоговым ставкам, например, 35 процентов в случае наличия материальный выгоды от экономии на процентах по заемным или кредитным денежным средствам, то данный вид дохода уменьшен на вычеты быть не может. Это же правило касается и доходов, полученных налогоплательщиком, в виде дивидендов от участия в деятельности организаций и облагаемых по пониженной ставке 9 процентов.
Отдельно следует подчеркнуть, что налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не предоставляются гражданам, не имеющим статуса налогового резидента РФ, даже если их доходы, полученные в России, подлежат обложению по ставке 13 процентов. К таким доходам могут относиться доходы высококвалифицированных специалистов, признаваемых таковыми в соответствие с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", а также доходы иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.[10]
Итак, согласно статье 219 НК РФ, налогоплательщик имеет право воспользоваться социальным налоговым вычетом на лечение, если оплатил свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей, а с 2014 года также усыновленных и подопечных в возрасте до 18 лет или приобрел за свой счет лекарства, назначенные врачом, как для себя, так и для своих родных. Как отмечалось выше, немаловажным условием вычета является получение доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, например, доходы от осуществления трудовой деятельности - заработная плата или доходы от сдачи в аренду имущества.
2. Направление реформирования НДФЛ и модель его расчета
2.1. Расчет НДФЛ
Подоходный налог, он же налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это обязательный налог, который вычитается с доходов. Его платят в государственную казну только те лица, кто трудоустроен официально. Налогоплательщиками могут являться как граждане России, так и других стран. Но ставка может быть разной, она зависит от вида дохода, а также от налогового статуса физического лица.
Подоходный налог разделяют на глобальный и щедулярный (зависит от установленной системы налогообложения). Следуя первому, доход облагается налогом по всем установленным законам, включая всевозможные скидки и льготы. Второй налог уплачивается щедулярно, то есть по разделам. В.А. Рядинская допускает, что здесь учитывается как основной, так и дополнительный налог.
Налоговый резидент. Налоговым резидентом является человек, который постоянно проживает в России или находится на ее территории не менее 183 дней. Если же человек проживает в стране меньший срок, то он не может быть налоговым резидентом. От этого статуса может зависеть ставка налога и право на налоговые вычеты.
Ставки подоходного налога. Ставки подоходного налога строятся по сложной прогрессии. Они могут быть от 9 до 35 %. Это зависит от многих факторов.[11]
9 % действует для резидентов РФ, получающих доходы (дивиденды) от российских предприятий.
13 % действует для физических лиц, которые являются резидентами РФ и получают доход на территории России. Это основной налог, которым облагаются доходы, если человек трудоустроен официально. Также налог 13 % выплачивается от сдачи квартиры в аренду, продажи машины и т.д.
15% действует для нерезидентов РФ, получающих доход в виде дивидендов от российских предприятий.
30% действует для физических лиц, которые не являются резидентами РФ. Исключениями являются доходы:
1. В виде дивидендов от российских предприятий;
2. Деятельность, основанная на трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста;
3. Деятельность, в отношении которой ставка устанавливается в 13% в соответствии с законами РФ.
35% установлено на следующие доходы:
1. Выигрыши, призы, лотереи. Налогом облагаются суммы, которые превышают 4000 руб.;
2. Процентные доходы от банковских вкладов;
3. Доходы в виде экономии на банковских процентах (например, займы и кредиты);
4. Доходы в виде платы за пользование средствами пайщиков (членов кредитного потребительского кооператива).[12]
Кому необходимо выплачивать подоходный налог (по данным З.П. Абдулсаламовой):
Как правило, НДФЛ вычитается с Вашей зарплаты работодателем. Но иногда приходится выплачивать налог самостоятельно, например, при продаже квартиры. Здесь нужно рассчитать сумму налога самостоятельно и обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. Даже если налоговые органы не прислали Вам извещение, то это никак не освобождает от ответственности.[13]
Декларация, которая сдается в инспекцию, должна отражать сумму налога, а также квитанцию об его уплате. Оплатить налог можно через банк, как и любой другой платеж.
Декларацию о доходах должны подавать:
Индивидуальные предприниматели;
Физические лица, которые желают возвратить часть уплаченного НДФЛ;
Физические лица, занимающиеся адвокатской деятельностью.
Кроме того, существует возможность вернуть часть подоходного налога, если ситуация соответствует установленным законам РФ и подлежит возврату.[14]
Налогообложение доходов - важнейший элемент налоговой политики любого государства. Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что за последнее время законодатели внесли немало изменений в Налоговый кодекс. В последние три года в Российской Федерации четко прослеживается тенденция к снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны. Эти нововведения и изменения требуют изучения степени их влияния на налоговую базу по НДФЛ.