Файл: Налог на доходы физических лиц (Расчет НДФЛ).pdf

Целью данной работы является определение налоговой базы и построе­ние математической модели расчета налога на доходы физических лиц.

По данным М.С. Салтыковой налоговая база - это непосредственно та сумма, с которой исчисляет­ся налог. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды, определяемые в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1ст.210 НК РФ).

Рассмотрим формулу для расчета НДФЛ за год для доходов, облагае­мых по ставке 13 %.Будем полагать, что ежемесячный доход в течении года не изменяется и налогоплательщик имеет только стандартные нало­говые вычеты .

В 2009 году:

Ндфл = 0,13 Доходы_я + ... + 0,13 Доходы_д = 0,13(Доходы_я + ... + Доходы_д)
= 0,13 (ЗП_я - В_я + ...+ ЗП_д - В_д) =0,13 (12ЗП - (В_я + ... + В_д)) = 1,56 ЗП -
0,13 (В_я + ... + Вд) = 1,56 ЗП - 0,13( 400 * округл (40000 / ЗП) + 1000 * К *
округл (280000 / ЗП)) = 1,56 ЗП - 52 * округл (40000 / ЗП) - 130 * К * ок-
ругл (280000 / ЗП)

где ЗП - заработная плата;

К - количество детей.

В 2008 году:

Кафедра Налогов и налогообложения

Ндфл =1,56 ЗП - 52 * округл (20000 / ЗП) - 600 *К* округл (40000 / ЗП)

Для табличного процессора Ms Exel формула выглядит так:

В 2009:

Ндфл =1,56 ЗП - 52 * если (ЗП < 3333;12; округл (40000 / ЗП)) - 130 * К *
если (ЗП < 23333; 12; округл (280000 / ЗП))

В 2008 году:

Ндфл = 1,56 ЗП - 52 * если (ЗП < 1666;12; округл (20000 / ЗП)) - 78 * К *
если (ЗП < 3333; 12; округл (40000 / ЗП)).^[15]

Данные формулы расчета можно упростить. Стандартный налоговый вычет для налогоплательщиков, не имеющих права на вычет в размере 3000 и 500 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода и до месяца, в котором их доход, исчисленный с начала года нарастающим итогом, не превысил 40000 руб. Стандартный налоговый вычет на одного ребенка в размере 1000 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода и до месяца, в котором доход, исчисленный с начала года нарас­тающим итогом, не превысил 280000 руб. Следовательно:

1. при ежемесячной заработной плате больше 280000 данные выче­ты не предоставляются.
2. при ежемесячной заработной плате от 40000-280000 руб. предос­тавляется стандартный вычет на детей.
3. при ежемесячной заработной плате от 3333-23333 руб. вычеты предоставляются при приведенных выше условиях.^[16]

Формула для расчета годового НДФЛ в 2009 году

Математическая модель НДФЛ по каждому налогоплательщику для доходов,облагаемых по ставке 13 % выглядит следующим образом:

---

НДФЛ = 0,13 * (Д_13% - ЛСНВ - СТВ_д) - ИВ - ПВ - СВ

где Д₁₃% - доход , облагаемый по ставке 13 %;

ЛСНВ - личный стандартный налоговый вычет пп. 1, 2, 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

СТВ_д - стандартный вычет на детей пп. 4 п. 1ст. 218 НК РФ ИВ - имущественный вычет пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

ПВ - профессиональный вычет ст. 221 НК РФ СВ - социальный вычет пп. 1 п. 1. ст. 219 НК РФ.

Таблица № 3. Формула для расчета годового НДФЛ

Доход, руб.	Формула для расчета
3333-23333	= 1,56ЗП - 1560К - 52 * округл (40000 / ЗП)
23333-40000	= 1,56 ЗП - 52 * округл (40000 / ЗП) - 130 * К * округл (280000 / ЗП)
40000-280000	= 1,56 ЗП - 130 * К * округл (280000 / ЗП)
> 280000	= 1,56 ЗП

Таким образом, общая формула для расчета НДФЛ в 2009 г.:

Ндфл = (1,56 ЗП - (52 округл (40000 / ЗП) либо 12 * 3000 либо 12 * 500)
- 130 * К * округл (280000 / ЗП)) - ИВ - ПВ - СВ = (1,56 ЗП - (52 * округл
(40000 / ЗП) либо 36000 либо 6000) - 130 *К* округл (280000/ЗП)) - ИВ -

ПВ - СВ

Данную модель можно использовать для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и расчета налогового потенциала. Вследствие нестабильности поступления, отсутствия динамики поступле­ния не определяется налоговая база:

• по налогу на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;
• по налогу на доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
• по налогу на доходы, получаемые физическими лицами в виде выигрышей по лотерее, выигрышей и призов в целях рекламы, разницы страховой выплаты по договорам добровольного страхо­вания, материальной выгоды по заемным средствам и процент­ным доходам по вкладам в банках.^[17]

Возврат излишне удержанного НДФЛ. Если организация выплатила исполнителю вознаграждение, не предоставив ему профессиональный вычет, то получатель дохода может обратиться к ней с заявлением о возврате налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

У.В. Ашмарина: организация может вернуть НДФЛ за счет предстоящих платежей налога, удержанного и подлежащего перечислению в бюджет:

из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если исполнитель выполняет не один, а несколько заказов организации);

из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.^[18]

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

---

Заявление о возврате НДФЛ человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Погашенную сумму переплаты организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления на возврат. Если по истечении этого срока организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Об этом сказано в абзацах 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ при непредоставлении профессионального налогового вычета Организация занимается ремонтом мебели. 3 сентября с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб. По окончании работ организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение. Налоговая база по НДФЛ по Беспалову была рассчитана без учета профессионального вычета. Она составила 20 000 руб.

НДФЛ с дохода Беспалова бухгалтер удержал в размере:

20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплатили:

20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб.^[19]

При этом у Беспалова были затраты, связанные с ремонтом мебели, в размере 5400 руб., что подтверждено документами. В договоре подряда оговорено, что затраты, связанные с производством работ, несет Беспалов. Следовательно, он имеет право на получение профессионального вычета в размере фактических расходов.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета и возврате излишне удержанного НДФЛ. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб. После получения заявления бухгалтер организации пересчитал НДФЛ по Беспалову. Сумма переплаты по налогу составила:

5400 руб. × 13% = 702 руб.

Организация вернула Беспалову излишне удержанный налог на расчетный счет, указанный в заявлении на возврат налога. Эту сумму бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ, удержанного с доходов сотрудников организации по ставке 13 процентов. Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета. Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

---

 Возвращать переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата будет возвращена организации из бюджета, она вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).^[20]

2.2. Предпосылки реформы НДФЛ в России

Основы существующей сегодня системы налогообложения физических лиц в РФ были заложены в результате реформы 2001 г. Данная реформа налога на доходы физических лиц заключалась, в главном, в переходе от прогрессивной шкалы налога, к плоской шкале, введении единой ставки на уровне, приближенном к наименьшей предельной ставке ранее действовавшей шкалы, в сокращении преференций и упрощении администрирования налога. Рассмотрим, какие предпосылки легли в основу построения данной модели НДФЛ. Первая цель, которую преследовало государство – это увеличить бюджетные поступления и, следовательно, поднять фискальную значимость этого налога в налоговой системе и экономике России. До реформы 2001 года роль подоходного налога в налоговой системе России была сравнительно мала. Это следует из компаративного анализа развитых стран и стран, имеющих транзитивную экономику. Как видно из представленных в таблице 7 данных, в большинстве развитых стран и переходных экономик доля подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений бюджетов составляла в среднем около 27 %.

Экономисты выделяют не менее пяти основных причин, определявших невысокую бюджетную эффективность и малую долю в ВВП подоходного налога в налоговой системе России на этапе до 2000 г. На первое место определяют низкий уровень доходов большей части населения, с чем мы полностью согласны. Следующей причиной называют сложность законодательства. Это также важная причина, но, по нашему мнению, не столько «сложность» влияет на недостаточную результативность налоговых законов, сколько его мобильность, внесение многочисленных поправок и частая смена «правил игры» В качестве одной из причин называют многочисленность льгот по подоходному налогу, но здесь скорее отрицательную роль играет не число, а содержание льгот. Указывают также на недостаточно сформированное налоговое администрирование, с чем можно полностью согласиться. И, наконец, признаваемое всеми исследователями, массовое уклонение от налога.^[21]

Таким образом, основным видом налогооблагаемых доходов физических лиц в России является оплата труда и связанные с ней выплаты – их удельный вес составлял в 2013 году 72,89% в общей величине доходов налогоплательщиков, а в 2014 году уже 85,94%. Из структурного анализа всех других доходов следует вывод о значительном сокращении в общих доходах доли доходов, полученных по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Сокращение составило 8,9 п.п. Увеличились в структуре доходов доли сумм отпускных выплат, которые связаны с работой по найму на 1,4п.п., и дивидендов – на 1.8п.п. Но эти структурные изменения были не столь существенны^[22]

---

Главными эффектами введения плоской шкалы налогообложения, как правило, называют улучшение налоговой дисциплины и эффект стимулирования экономического роста как следствие снижения налогов. В кратком периоде (в течение примерно четырех лет) проявляются в основном эффекты изменения налоговой дисциплины, которые зависят только от решения самих налогоплательщиков. На практике имеет место незаконный уход от уплаты налогов и легальная налоговая оптимизация. Противники плоской шкалы налогообложения подчеркивают нулевые и даже отрицательные экономические и социальные эффекты от введения единого налога. Практика стран, перешедших на плоскую шкалу налога, показывает, что «аппетиты» налогоплательщиков по налоговой «оптимизации» и сокрытию налогов, если и снижаются, то весьма незначительно.

Введение плоской шкалы налогообложения ведет к выпадению доходов государственного бюджета, которое имеет место не только на начальном этапе введения пропорционального налога, как утверждают его сторонники, и носит не временный, а постоянный характер. С целью возмещения выпадающих доходов госбюджета вследствие перехода на плоскую шкалу налогообложения, страны, как правило, идут на повышение косвенных налогов и в первую очередь налога на добавленную стоимость и акцизов (практика Чехии, Словакии и др.), что частично возмещает выпадение доходов госбюджета, но повышает налоговую нагрузку на население.^[23]

Такими образом, анализ систем подоходного налогообложения в зарубежных экономиках позволил установить, что наиболее развитые экономики характеризует прогрессивное налогообложение доходов физических лиц; наличие существенных налоговых вычетов, дифференцированных в зависимости от уровня доходов, семейного положения и других социальных характеристик налогоплательщика; высокие ставки налогообложения верхнего шедуля доходов; относительно низкий уровень дифференциации доходов общества и малый процент населения, находящегося за чертой бедности.

Заключение

Важным показателем уровня развития современного общества является способность государства обеспечивать социальную стабильность, основанную на справедливом распределении национального богатства и доходов населения. Механизм и результаты распределения доходов могут не соответствовать представлениям общества о справедливости.

Степень дифференциации общества по размеру доходов характеризуется, в частности, коэффициентом Джинни, значение которого в России по итогам 2013 года составляло 41,8%, в то время как в развитых странах Европы - от 25% до 34% (по данным Росстата). В первом полугодии 2014 г. неравенство в доходах в России незначительно сократилось: коэффициент Джинни снизился с 41,4% до 41,3%. В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 7) Россия является социальным государством, что предопределяет социальную направленность бюджетно-налоговой политики. Важнейшим инструментом реализации социальной роли налогообложения, в том числе обеспечения снижения уровня расслоения населения как задачи государства, может стать реформирование системы подоходного налогообложения физических лиц.

---