Файл: Налоговые отношения. Содержание и структура налоговых отношений.pdf

Таким образом, в Российской Федерации структура налоговых правоотношений предусмотрена в Налоговом кодексе РФ, однако в этом нормативном акте нет четкого определения объекта налогового законодательства в РФ.

К субъектам налоговых правоотношений законодательство относит: налогоплательщиков, налоговых агентов, государственные органы в области налогообложения, таможенные органы.^[18]

При этом субъектами налоговых правоотношений считают любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей. Объектами налоговых правоотношений считаются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передаче имущества, добавленную стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.^[19]

В Налоговом кодексе РФ четко не прописана структура налоговых правоотношений, хотя в нем говорится о субъектах налоговых отношений, перечислены объекты налогообложения, урегулированы права и обязанности участников налоговых правоотношений и тому подобное.

Анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет утверждать, что субъектами налоговых правоотношений являются налогоплательщики и государство, в лице органов законодательной власти и специализированных органов исполнительной власти в сфере налогов.^[20]

Кроме того, можно разделить субъектов налоговых правоотношений в зависимости от принадлежности к публичной сферы:

1. Публичные субъекты налоговых правоотношений - это органы государственного управления в области налоговых правоотношений.

2. Частные субъекты налоговых правоотношений, которые подразделяются на:

• прямые частные субъекты - это налогоплательщики, то есть субъекты,

должны выполнить публичный долг;

• косвенные частные субъекты - это профессиональные участники на рынке налогово-правовых услуг. представители налогоплательщиков, действующих на платной основе, за исключением представительства трудовыми отношениями и налоговых агентов.

Особенностью налоговых правоотношений является то, что в их структуре обязательно присутствует публичный субъект, который реализует государственную политику в сфере взимания налогов и сборов.^[21]

Таким образом, в налоговом кодексе четко определен объект налоговых правоотношений, который является специализированным, отделяющий налоговые правоотношения от правоотношений других отраслей права.

Содержание налоговых правоотношений рассматривается как система субъективных прав и юридических обязанностей участников налоговых правоотношений, возникают на основании юридических фактов и урегулированы нормами налогового законодательства.

Анализ Налогового кодекса РФ дает возможность утверждать, что содержание налоговых правоотношений составляют субъективные права и обязанности, которые возникают в сфере установления налогов и сборов в государстве, порядок их взыскания.

2. Субъекты налоговых отношений

2.1 Понятие налогоплательщика, их права и обязанности

Налогоплательщиками являются субъекты налоговых правоотношений, на которых при наличии объекта налогообложения положен определенный комплекс налоговых обязанностей и прав, установленных законодательством.^[22]

Налогоплательщики являются субъектами налоговых правоотношений. Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, перечень которых определен гражданским законодательством. Вместе с тем, есть категории налогоплательщиков, предусмотренных исключительно налоговым законодательством. К ним относятся консолидированная группа налогоплательщиков, юридические и физические лица, которые действуют в составе группы, не имеет статуса юридического лица.

На правовой статус налогоплательщиков влияет метод финансово-правового регулирования. Государственное управление в сфере формирования доходной части бюджета объективно обусловлено необходимостью подчинения субъектов, за счет средств которых и формируется эта часть бюджета.^[23]

Именно поэтому правовое регулирование отношений в сфере налоговой деятельности государства направлено на односторонние властные предписания государственных органов по безусловной обязанных субъектов. В связи с этим в правовом статусе налогоплательщиков приоритетным является комплекс налоговых обязанностей по налоговым правам, которые являются производными от обязанностей.^[24]

Налогоплательщики - это субъекты, которые платят налоги за счет средств, которые им принадлежат.

Многообразие налогоплательщиков обусловливает необходимость их классификации по различным основаниям.

Классификация имеет важное значение как для теории налогового права, так и для налогового законодательства. Во-первых, она дает исчерпывающее представление обо всех разновидностях налогоплательщиков, и, во-вторых, такая классификация закладывает основы правового статуса того или иного налогоплательщика.^[25]

Налогоплательщиков можно классифицировать по нескольким основаниям.

В зависимости от способа организации хозяйственной деятельности налогоплательщики подразделяются на:

• физические лица;
• юридические лица;
• иностранные юридические лица;
• постоянные представительства иностранных юридических лиц;
• юридические и физические лица, действующие в составе группы, которая не имеет статуса юридического лица;
• обособленные подразделения без статуса юридического лица;
• консолидированная группа налогоплательщиков.^[26]

В зависимости от критерия юридической и фактической обязанности уплаты налога выделяются:

• юридические налогоплательщики;
• фактические налогоплательщики.^[27]

Этот критерий имеет место при косвенном налогообложении. Например, при налога на добавленную стоимость средства в бюджет перечисляет субъект, который реализовал товар (работу, услугу), то есть юридический налогоплательщик, но за счет средств, полученных от покупателя (пользователя, конечного потребителя), который является фактическим плательщиком налогов.

Итак, юридический налогоплательщик - это субъект, который формально обязан перечислить налог в бюджет.^[28]

Фактический налогоплательщик - это субъект, который реально обязан предоставить денежные средства в процессе приобретения товара (работы, услуги). К моменту уплаты косвенного налога фактический налогоплательщик выступает носителем налога. ^[29]

Плательщики налогов и сборов обязаны:

1) вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные законами;

2) представлять в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов;

3) платить причитающиеся суммы налогов и сборов в установленные законами сроки;

4) допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов.

Руководители и соответствующие должностные лица, юридические лица и физические лица во время проверки, проводимой государственными налоговыми органами, обязаны давать объяснения по вопросам налогообложения в случаях, предусмотренных законами, выполнять требования государственных налоговых органов по устранению выявленных нарушений законов о налогообложении и подписать акт о проведения проверки.^[30]

Больше соответствует содержанию определения налогоплательщика именно юридический плательщик, поскольку ответственность за неперечисление, неуплату налога лежит только на нем.

Действующее налоговое законодательство в данном случае определяет плательщиком только одного субъекта. Приведенная классификация налогоплательщиков является общей, то есть распространяется на все их виды. В свою очередь, каждую отдельную группу налогоплательщиков можно классифицировать по своим специфическим основаниям.

2.2 Классификация налогоплательщиков

Физические лица как налогоплательщики делятся на две группы:

• физические лица, не имеющие статуса субъектов предпринимательской деятельности;
• физические лица, имеющие статус субъектов предпринимательской деятельности.^[31]

К физическим лицам, которые не имеют статуса субъектов предпринимательской деятельности, относятся субъекты, получающие свои доходы от:

• любой другой деятельности, не связанной с предпринимательством - доходы, получаемые по месту основной работы, службы, учебы;
• доходы, получаемые не по месту основной работы, службы, учебы;
• доходы, подлежащие уплате из источников в РФ гражданам, не имеющим постоянного места жительства в России.

К физическим лицам, имеющим статус субъектов предпринимательской деятельности, относятся субъекты, признанные таковыми в соответствии с гражданским законодательства.^[32]

При этом для применения к ним особого механизма налогообложения важное значение имеет тот факт, что свои доходы такие субъекты должны получать именно от осуществления предпринимательской деятельности.

Физические лица-субъекты предпринимательской деятельности в установленных законодательством случаях имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности а также выбрать способ налогообложения доходов по фиксированному размеру налога.^[33]

При определении статуса физических лиц-плательщиков налогов важную роль играет категория налоговой правосубъектности. Только делая это юридическое свойство, физическое лицо может быть непосредственным носителем налоговых обязанностей и прав и реализовывать их в налоговых правоотношениях.^[34]

Для применения механизма налогообложения к физическим лицам учитывают следующие основания:

• осуществления экономической деятельности или получения доходов из источников в государстве.

Экономической деятельностью является любая деятельность по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также деятельность, направленная на получение прибыли (доходов), независимо от результатов такой деятельности. Экономической считают деятельность предпринимательскую и посредническую, доверительное управление имуществом, принятия (предоставления) одним лицом перед другим обязанностей осуществлять (или воздерживаться от осуществления) определенные действия на платной основе;

• наличие в собственности имущества, подлежащего налогообложению;
• осуществление операций или действий, подлежащих налогообложению;
• участие в отношениях, одним из условий которых является уплата пошлины или сборов.

Для применения налоговой юрисдикции государства определяющее значение для налогоплательщика имеет принадлежность его к резидентам или нерезидентов.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, которые фактически находились на территории Украины не менее чем 183 дней (полностью или суммарно) в любом последовательном 12-месячном сроке, который начинается или заканчивается в налоговом периоде.^[35]

Днем пребывания в РФ считается любой календарный день, в который физическое лицо фактически находилась на территории РФ независимо от продолжительности этого пребывания.

Ко времени фактического нахождения на территории РФ засчитывается время непосредственного пребывания физического лица на территории России, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории России специально на лечение, отдых, обучение, в командировку.^[36]