Файл: Налоговые отношения. Содержание и структура налоговых отношений.pdf

Факультативные признаки физических лиц-плательщиков налогов и сборов детализируют, уточняют систему налоговых обязанностей конкретного лица.

К факультативным признакам определения физических лиц как плательщиков налогов относятся:

1. Место постоянного проживания.

Это место, где лицо фактически проживает, а при невозможности установить такое место - место, где это лицо зарегистрировано в качестве налогоплательщика в установленном порядке, или место, указанное в паспорте или другом удостоверении личности.

Местом пребывания физического лица, не достигшего совершеннолетия, или физического лица, находящегося под опекой или попечительством, признается место, где оно фактически проживает, а при невозможности установить это место - место, где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, или место, что указанное в паспорте или другом удостоверении личности, или место пребывания его родителей, усыновителя, опекуна или попечителя.^[37]

1. Принцип гражданства, применяют вместе с принципом места жительства или местонахождения субъекта.

Применение принципа гражданства предполагает ряд особенностей:

• место, где лицо, имеет личные или экономические связи;
• место фактического проживания - местонахождение дома, квартиры или иного жилого помещения, где постоянно или преимущественно это лицо проживает.^[38]

Юридические лица в РФ действуют в организационно-правовых формах, установленных законодательством.

Юридическими лицами-налогоплательщиками являются:

• предприятия и организации РФ;
• иностранные предприятия и организации.^[39]

Однако в основе возникновения налоговых обязательств у подобных плательщиков лежит не принцип национальной принадлежности юридического лица, а их дифференциация на резидентов и нерезидентов.

К резидентам также относятся дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства РФ за рубежом, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций РФ за рубежом не осуществляющие хозяйственную деятельность.^[40]

Нерезидентами являются юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности РФ, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства), с местонахождением за пределами РФ, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства.^[41]

Резидентство юридических лиц - плательщиков налогов определяют на определенной основе:

• место регистрации

Предприятие признают резидентом, если оно основано в государстве для осуществления на его территории деятельности в форме определенной организационной структуры. Предприятия являются резидентами, если они зарегистрированы а РФ, независимо от места осуществления деятельности.^[42]

• место управления

Местом управления предприятием считается место осуществления полномочий действующим высшим органом управления в соответствии с уставом или учредительного документа. Если предприятием управляет физическое лицо, которое является его владельцем, то местом управления считается место жительства владельца. Если нет высшего органа управления, местом управления считается место осуществления полномочий исполнительным органом предприятия.

• место деятельности.

По этому признаку резидентом является лицо, осуществляющее основной объем деловых операций на территории страны.

Юридических лиц-плательщиков налогов классифицируют также по следующим основаниям:

• в зависимости от источника финансирования - бюджетные (юридические лица, на 100 процентов финансируются за счет средств бюджетов) и не бюджетные, финансируемых за счет собственных и / или привлеченных средств;
• в зависимости от отраслевой принадлежности;
• в зависимости от целевой направленности деятельности - прибыльные и неприбыльные.^[43]

2.3 Права и обязанности и налогоплательщиков

Каждый налогоплательщик имеет равные права и обязанности, независимо от имущественного положения, формы собственности и других признаков в соответствии с Конституцией РФ, действующим законодательством РФ и Кодекса.^[44]

Налогоплательщики равны перед законом, каждому гарантируется судебная защита и восстановление в правах в случае нарушения его прав, предусмотренных Конституцией и действующим законодательством РФ.

Каждый налогоплательщик для определения его прав и обязанностей и установления обоснованности предъявленных ему требований, обязательных для исполнения, или обвинения имеет право на публичное разбирательство своего дела с соблюдением всех требований законодательства в соответствующих государственных органах или в суде. ^[45]

Для объективного решения налоговых дел органы государственной налоговой службы могут обратиться к налогоплательщикам за дополнительной информацией по вопросам их финансово-хозяйственной деятельности.

Руководители и другие должностные лица юридических лиц, а также физические лица при проверке, проводимой органами государственной налоговой службы РФ, обязаны по требованию должностного лица органа государственной налоговой службы, проводящего указанную проверку, предоставлять письменное объяснение в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения.^[46]

За неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей он несет ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и другими нормативно-правовыми актами.^[47]

Не допускается необоснованное вмешательство в финансово-хозяйственную деятельность, произвольное посягательство на имущество, честь и репутацию налогоплательщика.

Право налогоплательщика - это предусмотренная нормой налогового права мера его возможного поведения. Право налогоплательщика означает, что он может строить свое поведение по своему усмотрению, но в пределах того, что ему не запрещено налоговым законом. При этом неиспользование налогоплательщиком своего права не должно означать его прекращения. Налогоплательщик должен иметь возможность использовать свое право в любое время, пока это право существует.

Реализация налогоплательщиком своего права должна быть обеспечена принудительной силой государства. Это положение означает, что к лицам, которые препятствуют налогоплательщику реализовать свои права, государство обязано применить принудительные меры, что в конечном итоге позволит налогоплательщику реализовать его законное право.^[48]

Определение круга обязанностей и прав налогоплательщика имеет важное значение, поскольку применение финансовой ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением установленного законом обязанности.

Защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него того или иного долга. Права налогоплательщика является непосредственным механизмом, который, с одной стороны, способствует надлежащей реализации налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой - является важной гарантией защиты от неправомерных действий контролирующих органов. ^[49]

Обязанность налогоплательщика - это предусмотренная нормой налогового права мера его надлежащего поведения, то есть налогоплательщик не может отказаться от выполнения своего долга.^[50]

Обязанность налогоплательщика означает, что он должен независимо от своего желания строить свое поведение таким образом, как это предписано ему налоговым законом. Обязанность налогоплательщика сделать требуемое от него по закону действие наступает или в сроки, указанные в налоговом законодательстве, или по требованию контролирующего органа.

Понятие субъекта налоговых правоотношений тесно связано с понятием субъекта налогового права.

Субъектом налогового права является лицо, поведение которой регулируется нормами налогового права и которая может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.

Субъект налоговых правоотношений -это реальный участник налоговых правоотношений. Субъекты налоговых правоотношений наделены правосубъектностью, предусмотренную нормами налогового права.

При рассмотрении обязанностей и прав налогоплательщиков необходимо обратить внимание на принцип расположения данных категорий: сначала - обязанности, а затем - права. Это объясняется самой природой обязанности по уплате налогов и сборов, определяется властными, императивными предписаниями со стороны государства по реализации субъектом обязанности по уплате налогов и сборов.

Заключение

Налоговые правоотношения - это гарантированные силой государственного принуждения общественные отношения, которые возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с нормами налогового законодательства и юридическими фактами между плательщиками налогов и сборов, контролирующими органами и иными субъектами этих отношений по поводу установления, введения, изменения, приостановления, администрирования, отмены налогов и сборов, их уплаты плательщиками налогов и сборов в доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов.

Иными словами, налоговые отношения это исполнение налоговой обязанности плательщиков налогов и сборов по налоговой регистрации, ведению налогового учета, подаче налоговой отчетности, погашению налогового обязательства, и реализации полномочий контролирующих органов по исчислению, контролю и обеспечению внесения соответствующих сумм налогов и сборов, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения, а также отношения по обжалованию уведомлений, требований, решений, действий или бездействия контролирующих органов и их должностных лиц.

Налоговые отношения - это отношения правительства, т.е. его уполномоченных органов с многочисленным количеством налогоплательщиков-фирм, а также граждан. Именно поэтому главным из основополагающих правил налоговой структуры стала ее максимально реальная простота, все доступность для граждан, своевременная информированность о налоговом законодательстве, его обозримость. Соблюдению правил налоговой структуры способствует такая деятельность, как правильная организация налогового учета.

Субъектом сбора или налогоплательщиком является юридическое и физическое лицо, на которого законодательно возложена обязанность уплачивать налоги. Налогоплательщики заявлены 3 группами: «юридические лица», «физические лица, которые зарегистрированы в качестве предпринимателей» и «физические лица».

Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет органах Государственной налоговой службы РФ. Банки и кредитные учреждения открывают предприятиям расчетные или иные счета только при предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых учреждениях, и именно в пятидневный срок сообщают в налоговый орган 5 открытии указанных счетов.

За уклонение от указанных обязанностей, на директоров банков и иных кредитных организаций накладываются административные штрафы в 5-ти кратном размере, установленного законом размера минимальной месячной оплаты зуда. Законом устанавливаются обязанности налогоплательщика, права налогоплательщика и ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 15.03.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .25.03.2016)
2. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313(дата обращения 25.03.2016)
3. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации / Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. - 439 с.
4. Аристархова, М. К.Теория и практика налогообложения / М. К. Аристархова, О. К. Зуева, М. С. Зуева. – М.:Машиностроение, 2012. - 298 с.
5. Большухина И.С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И.С. Большухина. – Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с.
6. Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. - 261 с.
7. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – 214 с.
8. Косаренко Н.Н. Налоговое право / Н.Н. Косаренко. – М.:Флинта. - 2013. - 184 c.
9. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
10. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов / С. Пепеляев. - М. ЮНИТИ, 2015. - 796 с
11. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996