Файл: Налоговые отношения. Содержание и структура налоговых отношений.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налоговых отношений и субъектов данных отношений, а так же их динамичным развитием и отражением в законодательстве Российской Федерации.

Налоги выступают основным методом сбора денежных средств в процессе осуществления финансовой деятельности. Поэтому налоговые правоотношения между субъектами неразрывно связаны именно с объективной необходимостью для любого государства осуществления данного вида деятельности как важнейшего инструмента достижения поставленных перед ним общесоциальных, публичных целей и задач.

Развитие нормативно-правовой базы и применения норм законодательства о налогах и сборах, в отношении субъектов налоговых правоотношений нуждается в дальнейших исследованиях налоговых правоотношениях.

Важным моментом является определение специфики любого субъекта налогового правоотношения, поэтому необходимо четко отделять субъекты налогового правоотношения от других лиц, участвующих в правоотношениях.

Целью работы является изучение и систематизации информации, непосредственно связанной с субъектами налоговых отношений.

Задачи курсовой работы были определены в соответствии с ее целью и разделены на две большие главы, каждая из которых включает по три параграфа. В первой главе необходимо раскрыть содержание и структуру налоговых отношений. Во второй главе дана характеристика субъектов налоговых отношений.

Предметом исследования курсовой работы является налоговая система РФ.

Объектом исследования выступают отношения между субъектами данной системы.

Прикладная значимость проведенного курсового исследования состоит в том, что дана характеристика налоговым отношениям и его участникам в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Благодаря доступности и простоте изложенного материала, его можно использовать для общего ознакомления при изучении темы исследования.

Вопросы налоговых отношений в определенной степени раскрываются в работах по налогообложению и налоговому праву такими учеными, как Пепеляев А., Аристархова М., Большухина И., Перов А., Куликов Н., Алиева Б., Евстегнеев Е., Косаренко Н., чьи исследования в данной области были использованы при изучении темы курсовой работы. Но следует отметить, что данная тема все же недостаточно изучена. Поэтому ее следует более детально раскрыть как в Налоговом Кодексе РФ, так и в научных и учебных материалах.

1. Содержание и структура налоговых отношений

1.1 Понятие и признаки налоговых отношений

Экономико-правовые отношения, возникающие и развивающиеся в сфере налогообложения, в юридической науке, как правило, определяются как специальный вид общественных отношений, урегулированных нормами налогового права.

Налоговые отношения - это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, имеющие экономическую основу, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.^[1]

Налоговые отношения бывают нескольких видов. (Приложение 1)

Налоговые отношения имеют несколько существенных признаков, отличающих их от иных видов отношений.

Налоговые отношения представляют собой урегулированные нормами налогового права общественные отношения, которые возникают и развиваются исключительно в сфере налогообложения - налоговой деятельности государства и муниципальных образований.^[2]

Налоговые отношения, в первую очередь, являются формой реализации публичных интересов, в связи с чем они должны рассматриваться как публично- правовые и публично- экономические отношения. Последнее обусловлено тем обстоятельством, что налогообложение обеспечивает публичные экономические (финансовые) интересы и реализацию государственных функций и задач.^[3]

Налоговые отношения являются сложносоставными и состоят из двух типов правоотношений: имущественных и смешанных- имущественно- организационных.

Налоговые отношения характеризуются юридическим неравенством сторон, как правило, являются отношением власти – подчинения.

Однако необходимо отметить, что помимо вертикальных отношений в сфере налогообложения возникают и горизонтальные налоговые отношения между физическими лицами, между физическими лицами и государственными органами, между государственными органами.

Налоговые отношения характеризуются особым составом участников. Например, налоговые отношения можно поделить на отношения между частным и публичным субъектом, между частными субъектами, между публичными субъектами. Однако большинство специалистов считают, что налоговые отношения возникают между публичном субъектом, с одной стороны, и частным- с другой.^[4]

В налоговых отношениях одной из сторон, как правило, выступает публично - правовой участок - орган налогового администрирования- специально уполномоченный орган исполнительной власти. А это означает, что, хотя в правовых отношения подобного рода практически могут участвовать различные субъекты, в них всегда имеется обязательная сторона - публичная.^[5]

Налоговые отношения могут возникать по инициативе любой из сторон.

Основаниями возникновения, изменения и прекращения налоговых отношений всегда выступают юридические факты, предусмотренные в налоговом законодательстве.^[6]

Это означает, что налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются только при наличии четко определенных в налогово-правовых нормах условий, традиционно именуемых в праве юридическими фактами.

Под юридическими фактами понимаются факты, фактические обстоятельства, имеющие, согласно закону, юридическое значение в качестве правового основания (условия), необходимого для реализации.^[7]

1.2 Сущность и содержание налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права финансовые правоотношения, возникающие по поводу взимания налогов и других обязательных платежей налогового характера с юридических и физических лиц в государственный и местные бюджеты, а также в государственные целевые фонды. ^[8]

Налоговые правоотношения характеризуются определенными особенностями. (Приложение 2)

Налоговые правоотношения возникают между:

• государством и плательщиками - по определению основных элементов налогообложения, порядка исчисления и взимания налогов;
• государством и органами местного самоуправления о разграничении их компетенции в налоговой сфере;
• государством и органами, обеспечивающими взимания налогов - по поводу определения правового статуса этих органов, порядка администрирования налогов, ответственности за обеспечение своевременного поступления таких платежей в соответствующие фонды;
• органами государственной налоговой службы и плательщиками - относительно взаимных прав и обязанностей и механизма их реализации.

Классификация налоговых правоотношений осуществляется по различным основаниям:

1) по функциям, которые они выполняют:

• обще регулятивные - направлены на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса;
• конкретно-регулятивные - направленные на закрепление конкретного поведения;
• комплексные - возникают на стыке общих регулятивных и конкретно-регулятивных отношений;
• охранные - направлены на реализацию мер государственно-принудительного характера.

2) по характеру налоговых норм:

• материальные налоговые правоотношения - возникают на основе материальных норм налогового права и закрепляют права и обязанности субъектов налоговых правоотношений;
• процессуальные налоговые правоотношения - возникают на основании процессуальных норм налогового права в процессе реализации субъективных прав и обязанностей.

Состав налоговых отношений раскрывается через категории, которые составляют совокупность элементов и характеризуют: объект налоговых отношений, субъект отношений, содержание отношений, основания возникновения, изменения и прекращения отношений.^[9]

Объектом налоговых правоотношений является то, по поводу чего между субъектами налоговых правоотношений возникает правовая связь. Объектом налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, поступающих в бюджеты и государственные целевые фонды.^[10]

Субъект налоговых правоотношений - это реальный участник налоговых правоотношений. Субъекты налоговых правоотношений наделены налоговой правосубъектностью.^[11]

Содержание налоговых правоотношений включает:

Юридическое содержание шире по значению и включает комплекс возможных вариантов поведения. Фактическое содержание означает конкретные формы поведения субъектов, то есть реализацию одного из вариантов возможного юридического содержания правоотношений. Например, налоговые преступления и проступки выражают юридическое содержание, а конкретное правонарушение - фактическое содержание.

Основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений являются юридические факты - конкретные жизненные обстоятельства, с которыми нормы налогового права связывают возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений.^[12]

Юридические факты классифицируются по следующим критериям:

1) по результатам:

• правообразующие, на основании которых возникают налоговые правоотношения;
• правоизменяющие, на основании которых налоговые правоотношения могут изменятся;
• правопрекращающие, на основании которых налоговые правоотношения прекращаются.

2) по признаку воли субъекта:

• юридические действия это волевое поведение субъектов налоговых правоотношений;
• юридические события - это обстоятельства, которые не зависят от воли субъектов налоговых правоотношений.^[13]

По признаку согласования предписаниям правовых норм юридические факты - действия - делятся на правомерные и неправомерные Правомерны действия в свою очередь делятся на юридические поступки и юридические акты. Действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица, называются юридическими поступками.

Действия, совершаемые с целью достижения юридических последствий, являются юридическими актами.

1.3 Структура налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения возникают на основании норм налогового права и представляют собой индивидуализированную связь между сторонами, которая характеризуется корреспондирующими юридическими обязанностями и субъективными правами, реализуемыми для удовлетворения потребностей и интересов государства, общества и личности в налоговой сфере.^[14]

Структура налоговых правоотношений является предметом исследования науки налогового права и урегулирована налоговым законодательством.^[15]

Понятие объекта налоговых правоотношений не нашло своего закрепления в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Только в ст. 8 этого кодекса установлено, Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[16]

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.^[17]