Файл: Земельный налог: основные аспекты, роль и размер.pdf

Так, изменился порядок установления ставок земельного налога. Наряду с этим принцип взимания налога оставался неизменным на протяжении 12 лет. Вместе с тем случающиеся изменения, ориентированные главным образом на пополнение бюджетов, были во многом связанны с ежегодно вводимой индексацией ставок земельного налога по большинству категорий земель. При этом начиная с 1992 года практически ежегодно индексировались ставки земельного налога на очередной календарный год. Таким образом, налогоплательщики стали оспаривать ставки земельного налога, которые принимали с учетом коэффициента индексации. Следовательно, согласно статье 2 Федерального закона № 137-ФЗ, субъектом РФ определяется цена земли в поселениях с населением, а именно:^[22]

- свыше 3 млн. человек в размере от пяти до тридцатикратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка;

- от 500 тысяч человек до 3 миллионов в размере от пяти до семнадцатикратного размера ставки;

- до 500 тысяч человек, а также за пределами черты поселений в размере от трех до десятикратного размера ставки (на начало текущего календарного года).

В результате продажи земельного участка к его стоимости используется поправочный коэффициент, который учитывает главный вид применения, которые утверждаются Правительством РФ в размере от 0,7 до 1,3. при установлении налоговых ставок, которые будут определяться нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются все категории земель. Наряду с этим по всем землям налоговые ставки определяют представительские органы муниципальных образований в виде фиксированных платежей на единицу площади земельного участка, как это было в Законе РФ "О плате за землю", а в процентах от налоговой базы. Вместе с тем федеральный законодатель в результате определения нового земельного налога назначил максимальную ставку.

Таким образом, в отношении земель:^[23]

- сельскохозяйственного назначения;

- занятых жилищным фондом;

- предоставленных для жилищного строительства, садоводства, огородничества и животноводства; ставка определяется в размере не более 0,3%. По всем иным землям не более 1,5%.

На основании этого допускается определение дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель, а также от разрешенного применения земельного участка.

В случае если по Закону РФ "О плате за землю" сумма земельного налога рассчитывалась как произведение используемой налогоплательщиком налоговой ставки и налоговой базы (облагаемой налогом площади земельного участка), то по гл. 31 НК РФ суммы земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Так, организации сами исчисляют сумму налога, также как и физические лица, которые выступают индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, применяемых ими в предпринимательской деятельности. При этом сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет налогоплательщиками, выступающие физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.^[24]

Первоначально в истории существования земельного налога введено такое понятие как авансовый платеж. Наряду с этим сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по результатам налогового периода, устанавливается как разница между суммой налога, которая исчисляется по истечении налогового периода, и суммами, которые подлежат к уплате на протяжении налогового периода авансовых платежей по налогу.

Тем не менее, налогоплательщики, в отношении которых налоговый период назначен как квартал, исчисляют суммы авансовых платеже по налогу по истечении 1, 2 и 3 квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.^[25]

Однако было введено еще одно новое правило. В случае появления либо прекращения у налогоплательщика на протяжении налогового периода прав на земельный участок исчисление суммы налога в отношении этого участка осуществляется с учетом коэффициента, устанавливаемого как отношение количества полных месяцев, на протяжении которых этот земельный участок находится в собственности налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Вместе с тем по итогам осуществления государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, назначенном органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года. Тем самым срок уплаты налога не может быть определен раньше срока подачи налоговых деклараций, а именно не позднее 1 февраля года, который следует за истекшим налоговым периодом. Глава 31 НК РФ назначает порядок представления вместе с налоговой декларацией расчетов по авансовым платежам.^[26]

Также изменился состав налогоплательщиков, которым предоставляются льготы по земельному налогу:

- организации и учреждения уголовно - исполнительной системы Минюста России;

- организации, в отношении земельных участков, которые заняты государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации;

- организации народных художественных промыслов.

Отметим, что кадастровая стоимость земельного участка станет переходом в последующем к появлению нового налога на недвижимость. При этом более сложными проблемами в решении данного вопроса выступает полный учет всех объектов, как недвижимости, так и их оценка для целей налогообложения. С целью осуществления перехода на обложение имущества, как организаций, так и физических лиц налогом на недвижимость нужен целый комплекс мероприятий, например, разработка единой методики оценки недвижимости для целей налогообложения, а также осуществление на ее основании оценки всех объектов недвижимости.

Тем самым представительные органы местного самоуправления в принимаемых нормативных правовых актах самостоятельно назначают налоговые ставки в пределах, определяемых Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также порядок и сроки уплаты налога.

Российская недвижимость сосредотачивает главные усилия на формировании единой информационно-технологической инфраструктуры и создании государственных информационных ресурсах кадастра, сведения которых выступают юридически важными и обязательными с целью применения при регистрации, как прав, так и налогообложении объектов недвижимости.

2.2. Элементы налогообложения, способы, сроки и порядок уплаты земельного налога

Земельный налог исчисляется на основании налоговой базы, утвержденных ставок, как земельного налога, так и налоговых льгот. Тем самым размер налога не зависит от итогов хозяйственной деятельности налогоплательщика.^[27]

Тем не менее, размер земельного налога во многом не зависит от итогов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и определяется в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

В этом случае Налоговый Кодекс Российской Федерации назначает налогооблагаемую базу как стоимостную, физическую либо другие характеристики объекта налогообложения. Итак, для земельного налога налоговой базой выступает площадь земельного участка, которая находится в собственности, владении, пользовании, к которой используется налоговая ставка. При этом как налоговая база, так и порядок ее установления по местным налогам определяется Налоговым Кодексом РФ. Вместе с тем в результате исчисления налоговой базы земельного налога применяется накопительный метод учета базы налогообложения (метод чистого дохода), потому как в этом случае значим момент появления имущественных прав.^[28]

С целью измерения предмета налогообложения нужно избрать какую-нибудь физическую характеристику, параметр измерения из множества возможных, а именно назначить масштаб налога.

В этом случае масштабом земельного налога выступает площадь земельного участка, облагаемая данным налогом и выражается в гектарах либо в квадратных метрах.

Налоговый Кодекс Российской Федерации регламентирует понятие налогового периода.

Под ним постигается календарный год либо другой период времени применительно к некоторым налогам, по окончании которого устанавливается налоговая база, а также исчисляется сумма налога, которая подлежит уплате. На основании этого налоговый период может состоять из одного либо нескольких отчетных периодов, по результатам которых уплачиваются авансовые платежи. Тем самым налоговым периодом для плательщиков земельного налога выступает календарный год, потому как земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. Вместе с тем в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, которые заняты как строениями, так и сооружениями, участки, надобные с целью их содержания, и санитарно-защитные зоны объектов, технические и иные зоны, если они не даны в пользование иным юридическим лицам и гражданам.

Так, единицей налогообложения земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения выступает один гектар пашни (1 га). Для иных земель сельскохозяйственного предназначения, а также земель несельскохозяйственного назначения – один квадратный метр (1 кв. м).^[29]

При этом законом предусмотрены льготы по уплате земельного налога. Необходимо сказать, что с целью подтверждения использования льгот по уплате земельного налога нужно самостоятельно представить в налоговые инспекции соответствующие документы.

От уплаты земельного налога целиком освобождаются:^[30]

1. заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

2. предприятия, которые занимаются традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп;

3. научно-исследовательские учреждения сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля;

4. учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения, которые финансируются посредством государственного бюджета, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, и религиозные объединения, на земле которых находятся применяемые ими культовые здания, которые охраняются государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

5. предприятия, учреждения, организации и граждане, которые получили для сельскохозяйственных необходимостей нарушенные земли, которые требуют рекультивации, на первые 10 лет пользования;

6. участники ВОВ и некоторых иных боевых операций по защите Родины;

7. инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности;

8. учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной ориентированности и спортивные сооружения независимо от источников финансирования;

9. вузы, и некоторые научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации по перечню, который утверждается Правительством Российской Федерации, государственные предприятия связи, которые обеспечивают распространение государственных программ телевидения и радиовещания, и реализовывающие деятельность в интересах обороны Российской Федерации;

10. земли, которые предоставляются с целью обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, и Министерства обороны Российской Федерации;

11. санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, которые находятся как в государственной, так и в муниципальной собственности.

Отметим, что не облагаются земельным налогом:^[31]

- земли, которые заняты полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации;

- земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства (пути сообщения, земли с целью удовлетворения культурно-бытовых нужд населения, полигоны с целью захоронения отходов, и другие земли, предназначающиеся с целью удовлетворения необходимостей населения).

Помимо этого, освобождены от уплаты земельного налога в части, поступающей в республиканский бюджет России, военнослужащие, которым земельные участки даны с целью строительства индивидуального жилья.

Граждане, которые впервые организуют крестьянские-фермерские хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога на протяжении пяти лет с момента предоставления им земельных участков.^[32]

Местные органы государственной власти располагают правом снижать ставки и определять льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для некоторых плательщиков.

Земельный налог не взимается за земельные участки, которые находятся в стадии сельскохозяйственного освоения.

В случае если налогоплательщик, располагает правом на льготу по уплате земельного налога, и передал земельный участок в аренду (пользование), то с данного момента он будет являться плательщиком земельного налога с площади, переданной в пользование.