Файл: Земельный налог: основные аспекты, роль и размер.pdf

Так, он выделяется как в доходах, так и в расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и применяется исключительно на:^[9]

– финансирование мер и компенсацию затрат (согласно нормативу) землепользователя (в том числе по погашению ссуд) по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и росту их плодородия, освоению новых земель;

– инженерное и социальное благоустройство территории.

Тем не менее, систематические налоги взимаются с назначенной периодичностью на протяжении всего периода времени владения имуществом или занятия плательщиком каким-нибудь видом деятельности, который приносит доход. К количеству систематических налогов относится и земельный налог, который взимается на ежегодном основании.^[10]

При этом сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы в случае.

Налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют сумму авансовых платежей по налогу.

Отметим, что налогоплательщиками выступают физические лица, которые являются индивидуальными предпринимателями, сами исчисляют сумму авансовых платежей по налогу в отношении земельных участков, применяемых ими в предпринимательской деятельности.

В случае если иное не предусмотрено пунктом 2, тогда сумма авансовых платежей по налогу, которая подлежит уплате в бюджет налогоплательщиками, выступающие физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.^[11]

Отметим, что представительный орган муниципального образования, а также органы государственной власти городов федерального значения РФ при определении налога имеют право предусмотреть уплату на протяжении всего налогового периода, однако не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, которые выступают физическими лицами, уплачивающих налог на основе налогового уведомления.

Итак, сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по результатам налогового периода, устанавливается как разница между суммой налога, которая исчислена в соответствии с пунктом 1, и суммами подлежащих уплате на протяжении всего налогового периода авансовых платежей по налогу.

Тем самым налогоплательщики, в отношении которых отчетный период установлен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по итогам истечения, как первого, второго, так и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, выступающим налоговым периодом.^[12]

В случае появления либо прекращения у налогоплательщика на протяжении отчетного периода права собственности пользования, пожизненного наследуемого владения на земельный участок исчисление суммы налога в отношении этого земельного участка осуществляется с учетом коэффициента, назначаемого как отношение числа полных месяцев, на протяжении которых этот земельный участок находился в собственности пользовании, пожизненном наследуемом владении налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, в случае если иное не предусмотрено настоящей статьей. Наряду с этим если возникновение (прекращение) перечисленных выше прав случилось до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц появления названных прав. Однако в случае ели возникновение (прекращение) указанных прав случилось после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения перечисленных прав.^[13]

Стоит сказать, что в отношении земельного участка, а именно его доли, перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Таким образом, налогоплательщики, располагающие правом на налоговые льготы, должны представить документы, которые подтверждают данное право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, который признается объектом налогообложения на основании статьи 389 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[14]

Органы, реализовывающие ведение государственного земельного кадастра, а также органы, которые осуществляют государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы на основании пункта 4 статьи 85 настоящего Кодекса.

Органы, реализовывающие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, в обязательном порядке должны сообщать в налоговые органы по месту собственного нахождения сведения о земельных участках, которые признаются объектом налогообложения на основании статьи 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сведения, которые указаны в пунктах 11 и 12 НК РФ, представляются органами, реализовывающими ведение государственного земельного кадастра, органами, исполняющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также сделок с ним, и органами муниципальных образований по формам, которые утверждены Министерством финансов Российской Федерации.^[15]

По итогам осуществления государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, назначаемом органами местного самоуправления, однако не позднее 1 марта данного года.

Тем не менее, в отношении земельных участков, которые приобретены в собственность как физическими, так и юридическими лицами на условиях реализации на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 на протяжении трехлетнего срока, как проектирования, так и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.^[16]

Так, в отношении земельных участков, которые приобретены в собственность физическими лицами с целью индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 на протяжении периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Итак, подводя итог данной главе, можно сформулировать вывод о том, что многочисленные законодательные нововведения, которые касаются как местных бюджетов, так и местного налогообложения, назначили перед практиками, а также перед теоретиками существенное число вопросов, которые требуют весьма скорейшего разрешения с целью предоставления благополучия муниципальных образований.

2. Основные аспекты элементов, сроков и порядка уплаты земельного налога в современном мире

2.1. Основные аспекты уплаты земельного налога в современном мире

Сегодня функционирующая система налогообложения земель не соответствует современному уровню развития современного общества, что вызывает перехода к наиболее справедливым принципам налогообложения, базирующихся на общественных представлениях ценности земельных участков, а также на единстве подходов налогообложение в Российской Федерации.

Одним из значимых недостатков имеющейся системы налогообложения земли выступает ее недостаточная гибкость, наличие неоправданно огромного числа льготников: земельный налог в настоящее время уплачивается лишь с 25% всех земель РФ, а в городах с 15%. Вместе с тем от уплаты земельных платежей освобождены целые отрасли.

С целью исправления скопившихся недостатков функционирующей системы налогообложения земли, увеличения доли поступлений в бюджет Российской Федерации платежей за пользование землей нужно внедрение в России новых перспективных методов налогообложения, которые учитывают требования реальной экономики. Одним из данных перспективных направлений улучшения стала разработанная система налогообложения земли в зависимости от ее кадастровой стоимости.^[17]

Модель платы земельного налога показана на рисунке 1 в Приложении курсовой работы.

Закон РФ "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса РФ" и некоторые иные законодательные акты Российской Федерации, и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ. Главой 31 Налогового Кодекса Российской Федерации земельный налог определяется в качестве местного налога, который формирует доходную базу местных бюджетов, и при этом вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Стоит отметить то, что представительные органы муниципальных образований в результате введения налога сами устанавливают такие элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах, определенных НК РФ, а также порядок и сроки уплаты земельного налога. Вместе с тем глава 31 Налогового Кодекса Российской Федерации, касаясь порядка установления налогоплательщиков нового земельного налога, в первую очередь, связывает понятия "налогоплательщик" с понятием "право на земельные участки". Эта норма не потерпела значительных изменений в сопоставлении с действующим законом РФ "О плате за землю".^[18]

В соответствии с новым земельным законодательством объектом налогообложения помимо земельных участков признаны также и земельные участки, которые расположены в пределах территории муниципального образования. Так, из объектов налогообложения исключены некоторые виды земель. В первую очередь, это земли, которые изъяты из оборота, а также исключенные из объектов налогообложения:^[19]

- государственные природные заповедники и национальные парки;

- здания, строения и сооружения, в которых размещены с целью постоянной деятельности ВС РФ, пограничные войска, другие войска, воинские формирования и органы;

- здания, строения и сооружения, в которых размещены военные суды;

- объекты организаций ФСБ;

- объекты организаций федеральных органов государственной охраны;

- объекты применения атомной энергии;

- воинские и гражданские захоронения;

- земельные участки, которые ограничены в обороте на основании статьи 389 НК РФ.

Принципиальное различие заключается в переходе к кадастровой стоимости земли. При этом государственный земельный кадастр охватывает всю территорию страны. Модели массовой оценки основываются на системе массового установления стоимости и содержат в себе метод сопоставления рынков, также как, так доходный и затратный методы. Разнообразные типы методов используются к разнообразным категориям, как земель, так и видам землепользования в зависимости от факторов, воздействующих на оценку земли. В настоящее время согласно данным Российской недвижимости, завершена кадастровая оценка примерно на 94% территории страны. Остается установить кадастровую стоимость любого земельного участка. Налоговая база устанавливается отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиком признаются различные лица или определены разнообразные налоговые ставки.^[20] Наряду с этим организации сами назначают налоговую базу на основе сведений государственного земельного кадастра о любом земельном участке по состоянию на 1 января календарного года.

Определен особенный механизм установления налоговой базы в отношении земельных участков, которые находятся в общей собственности. Она устанавливается пропорционально доле любого налогоплательщика в общей долевой собственности. В общей совместной собственности налоговая база назначается для любого из налогоплательщика в равных долях.

В результате налогообложения новым земельным налогом для отдельных категорий физических лиц предусмотрено понижение налоговой базы на облагаемую налогом сумму – в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика в отношении любого земельного участка. С целью подтверждения налогового вычета необходимы документы, которые предоставляют право на понижение налоговой базы. В данном случае в случае, если размер не облагаемой налогом суммы превосходит размер налоговой базы, назначенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Собственно в данном случае земельный налог не уплачивается.^[21]