Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (эффективность, направление развития).pdf

2.2. Типология налоговых проверок

Различными авторами и исследовательскими группами отмечается, что предусмотренные НК камеральная и выездная налоговые проверки значительно отличаются друг от друга по срокам проведения, кругу контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами, комплексу прав и обязанностей, которые предоставлены проверяющим и проверяемым лицам, а также по иным основаниям. При этом следует отметить, что легальные определения упомянутых налоговых проверок НК не содержит.

Рис. 1. Налоговая проверка

М.В. Коршуновой предложена дефиниция указанной категории. Налоговая проверка определяется как регламентированная нормативными правовыми актами о налогах и сборах единственная форма налогового контроля, состоящая из проводимого налоговым органом комплекса мероприятий по проверке с использованием методов налогового контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов, проводящаяся по инициативе налогового органа или налогоплательщика с возможностью дальнейшего обжалования ее результатов в установленном порядке.

Рис. 2. Камеральная проверка (краткое содержание)

Камеральные и выездные налоговые проверки являются основными инструментами налоговых органов, используемыми в целях предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений. Камеральная налоговая

проверка решает две самостоятельные задачи налогового контроля:

по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации;

по отбору налогоплательщиков в целях дальнейшего проведения выездных налоговых проверок.^[18]

Камеральная налоговая проверка легко поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументный контроль показателей налоговой декларации и междокументный контроль налоговой отчетности, в том числе с использованием информации из внешних источников, которая прямо или косвенно может характеризовать налоговую базу.

Установлено, что выездная налоговая проверка хотя и позволяет охватить наименьший по сравнению с камеральной налоговой проверкой объем налогоплательщиков, однако она является наиболее эффективным механизмомом налогового контроля. Выездная налоговая проверка выявляет наибольшее число налоговых правонарушений. При этом отмечается, что процесс ее проведения наиболее трудоемкий, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налоговых органов, а также их высокой квалификации.^[19]

Камеральная проверка (на основании работы И.В. Горского):

Проводится в помещении органа государственной налоговой службы исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика.

Проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа или направления на ее проведение.

Проверяется вся налоговая отчетность сплошным порядком.

Не обязательно согласие налогоплательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки

Фактическая проверка:

Проводится на основании решения руководителя органа налоговой службы с обязательным предоставлением до начала проверки копии приказа налогоплательщику.^[20]

Осуществляется без предупреждения налогоплательщика (лица)

Проводится двумя и более должностными лицами органа государственной налоговой службы в присутствии должностных лиц субъекта хозяйствования или его представителя и / или лица, которое фактически осуществляет расчетные операции.

Проводится при наличии одного из исчерпывающего перечня обстоятельств, установленных НК (п. 80.2 ст. 80 НК).

Фактическая проверка: объект проверки.

Соблюдения порядка осуществления расчетных операций;

соблюдения порядка осуществления ведения кассовых операций;

наличия лицензий, патентов, свидетельств, в том числе свидетельств о государственной регистрации;

соблюдения порядка осуществления производства и оборота подакцизных товаров;

соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора; оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами).

Проведение выездных налоговых проверок целесообразно в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных денежных средств в результате проверки правильности, своевременности и полноты взимания налогов и сборов.^[21]

А.В. Гусевым установлено, что с принятием нового Закона проверять соответствие цен контролируемых сделок существующим рыночным ценам в рамках выездной или камеральной налоговых проверок налоговые органы отныне не вправе.

Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных налоговых проверок за этот же период.

В соответствии с НК основаниями для проведения проверки соответствия цен рыночным являются: уведомление о контролируемых сделках, поданное самим налогоплательщиком; извещение территориального налогового органа, который в ходе проведения камеральной, выездной налоговых проверок, а также налогового мониторинга выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок; выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки.

Рассмотрено понятие «контролируемая сделка», раскрыта его сущность. Автором проанализированы новые правила признания лиц взаимозависимыми, права и обязанности налогоплательщиков, совершающих контролируемые сделки, и порядок заключения соглашения о ценообразовании.

Исходя из концептуального положения о том, что единственной формой осуществления налогового контроля является налоговая проверка, а предметом налогового мониторинга - правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организацию, автором обосновывается положение об отнесении налогового мониторинга к особому виду налоговой проверки. Отличительной особенностью такой проверки является ее проведение в реальном времени, за текущий период.^[22]

Стимулирование позитивных структурных изменений в экономике, последовательное снижение налоговой нагрузки, качественное улучшение налогового администрирования и повышение собираемости налогов являются основными приоритетами налоговой политики нашей страны, которые определил Президент Российской Федерации на 2015-2017 гг. Налоговая система должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны быть максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Решением поставленных задач может стать дальнейшее развитие налогового контроля и повышение эффективности деятельности налоговых органов в России. Налоговый контроль играет ключевую роль в системе государственного контроля и представляет собой контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Перечень мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. В соответствии со ст. 82 НК РФ «Общие положения о налоговом контроле» налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка, которая представляет собой действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет. Налоговые проверки в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах подразделяются на камеральные и выездные и регламентируются ст. 88 «Камеральная налоговая проверка» (далее КНП) и ст. 89 «Выездная налоговая проверка» (далее ВНП). По своей эффективности и значимости именно налоговые проверки занимают ведущее положение среди контрольных мероприятий налогового контроля.^[23]

В современных условиях государством должны быть созданы условия для налогоплательщиков, которые позволят ему добросовестно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов, уменьшить количество фактов уклонения от уплаты налогов. Актуальным сегодня является выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а не тотальный налоговый контроль.

Следует заметить, что практика налогового контроля в различных странах весьма разнообразна. При этом важнейшей проблемой любой налоговой системы в целом и налогового администрирования в частности является проблема направленности деятельности налоговых органов на повышение собираемости налогов. Так, в иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления. В одних случаях эти ведомства обособлены от министерства финансов, например, в Японии и Швеции, а в других - являются его структурными подразделениями, например, в Италии, США, Великобритании.^[24]

В зарубежной практике организации налогового контроля большое внимание уделяется услугам и отдельным мероприятиям, направленным на добровольное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов - это активное информирование через средства массовой информации, использование Call-центров для консультирования и просвещения налогоплательщиков, распространение бесплатных буклетов по составлению налоговых деклараций и т.д. Налоговые органы многих стран, в отличие от России, имеют больший круг полномочий, которые влияют, в конечном итоге, на эффективность налогового контроля. Так, например, во Франции, Швеции, Германии, проводя налоговые проверки, налоговые органы имеют право получить доступ к электронным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков. В ряде стран налоговые органы при проведении налоговых проверок имеют доступ к базам данных национальных банков, а также иных ведомств и организаций, обладающих необходимой для налогового контроля информацией. В Норвегии разрешено проведение осмотра территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, а также проведение инвентаризации вне рамок выездных налоговых проверок.^[25]

Таким образом, несмотря на все более расширяющийся круг задач, которые государство ставит перед налоговыми органами, основной из них остается контроль над правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ). Основными формами налогового контроля являются налоговые проверки. Последние делятся на выездные и камеральные. Их значимость объясняется, прежде всего, тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми при выездных и камеральных налоговых проверках. Получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, либо проводятся в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних, инициируются их результатами. Именно этим и объясняется место, которое занимают налоговые проверки среди форм налогового контроля.

3. Практические особенности осуществлениями налогового контроля

В Российской Федерации в ходе налоговых реформ значительно изменен подход к организации и проведению налогового контроля. Налоговые органы постепенно отказались от всеохватывающего контроля и сделали акцент на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, на контроль, основанный на критериях риска. Долгое время одним из основных показателей, характеризующих результативность и эффективность выездных (ранее документальных) налоговых проверок, был показатель «охвата» выездными налоговыми проверками. Данный показатель отражал долю проведенных выездных налоговых проверок в общем количестве налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговой инспекции.

Согласно данной Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится на основе анализа финансово-экономических показателей деятельности организаций. А.З. Дадашев указывает на то, что для планирования выездных проверок налоговые органы в настоящее время используют более чем 20 программных комплексов, среди которых: ЭОД - местный уровень, FIRA-Pro, ПК «Визуальный анализ информации», Большой объем информации специалисты налоговой службы получают из «открытых» источников, а также неофициальных источников, например, интернет-ресурсы, средства массовой информации.^[26]

Таким образом, у налогоплательщиков и налоговых органов возникла некая общая цель - рост налоговой дисциплины и снижение количества и объема налоговых споров. Эффективность предпроверочного мониторинга налогоплательщиков показала практика его применения, если рассматривать такие показатели, как увеличение доначислений по результатам выездных налоговых проверок и снижение количества проверок (таблица 1).^[27]

Таблица 1. Результаты проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами Российской Федерации в 2012-2014 гг.