Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (эффективность, направление развития).pdf

Следует отметить, что эффективность контрольной работы налоговых органов предполагает не только определенный объем выявленных налоговых правонарушений законодательства о налогах и сборах; строго регламентированную в соответствии с нормами права организацию налогового контроля, но и рациональное соотношение затрат на осуществление налоговых проверок и полученных результатов (таблица 2).

Таблица 2. Экономическая эффективность выездных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области, тыс. руб.

  Однако, очевидно, что, если учитывать соотношение затрат на планирование, проведение налоговой проверки и затраты государства на финансовое содержание сотрудника налогового органа, то оценить представляется возможным только эффективность проведенных налоговых проверок в целом по налоговому органу за определенный период времени. При этом затраты на содержание налогового органа определены государством и регламентированы соответствующими нормативными актами.

На основе ведомственной отчетности в работе рассчитаны некоторые относительные показатели, которые характеризуют результативность контрольной работы налоговых органов.

Так, динамика и структура результатов контрольной работы налоговых органов после введения в действие данной Концепции отражены в табл. 1.

Приведенные в табл. 3 данные показывают, что после принятия Концепции основные усилия налоговых органов сосредоточены на осуществлении выездных налоговых проверок. Данное обстоятельство объясняется тем, что в ходе их проведения у налоговых органов появляется гораздо больше возможностей по сбору доказательств совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений.

Практика применения Концепции, нацеленная на эффективный отбор налогоплательщиков, привела к увеличению доначислений по результатам выездных налоговых проверок (в 2,5 раза) при одновременном снижении количества самих проверок (с 8,3 тыс. до 4,8 тыс., или почти в два раза). В результате средняя сумма доначислений, осуществленных в ходе мероприятий выездного налогового контроля, повысилась и достигла максимального уровня в 2010 г., составив 19 млн руб.^[28]

Анализ результативности проведения выездных налоговых проверок показал положительную динамику роста эффективности налогового контроля. Однако отсутствие единой системы подхода к проведению выездных налоговых проверок по конкретным налогам и сборам негативно влияет на организацию работы налоговых органов.

Таблица 3. Статистика, отображающая результирующее свойство налогового контроля и проверки

Отраженные в табл. 4 данные показывают, что число камеральных налоговых проверок, осуществленных в течение 2006 - 2012 гг., повысилось и достигло в 2010 г. максимального значения □ 5,4 млн. Увеличилось и число правонарушений, выявленных налоговыми органами в ходе камеральных налоговых проверок, что потребовало значительных трудозатрат со стороны налоговых инспекторов на их документирование, рассмотрение и вынесение соответствующих решений. В результате время, реально затрачиваемое налоговым инспектором на одну проверку, значительно уменьшилось. В таких условиях налогоплательщики вряд ли могут рассчитывать, что к ним будет применяться индивидуальный подход при проверке налоговых деклараций, а налоговые органы вряд ли смогут качественно и результативно проводить налоговую проверку.^[29]

Таблица 4. Основные показатели, характеризующие работу

ФНС России по г. Москва 2006-2012 г.

В анализируемом периоде доля результативных проверок составляла 1,8 - 3,7% от их общего количества. После 2006 г. наметилась тенденция к сокращению общей суммы доначислений по итогам камеральных налоговых проверок. Причиной тому стало резкое, почти в два раза, уменьшение доначислений в расчете на одну проверку.

В ряде случаев, как показало исследование, решению налоговыми органами стоящих перед ними задач мешало отсутствие в НК РФ положений, которые предусматривали бы общие правила осуществления такого контроля.^[30]

Итак, в 2105 году вступили в силу поправки в часть первую налогового кодекса Российского Федерации, существенно усложнившие жизнь налогоплательщиков, новые нормы расширяют полномочия налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок и вводят ряд новых обязанностей для налогоплательщиков.

На фоне ужесточения налогового контроля в первом квартале 2015 наблюдается рост собираемости налогов, на 11,6 % выросли налоговые поступления в бюджет Российской Федерации относительно того же периода 2014 года.

Заключение

В результате налоговой реформы, проводимой в ходе важнейших преобразований российской экономики, уменьшено налоговое бремя налогоплательщиков в первую очередь за счет снижения ставок основных налогов. Однако статистика последних лет, особенно в условиях мирового экономического кризиса и падения доходности бизнеса, показывает, что у налогоплательщиков возрастает соблазн снижения налоговых обязательств, в том числе незаконными методами, переходом из легального сектора экономики в теневой. В условиях экономического кризиса необходимо улучшать налоговое администрирование, совершенствуя как формы, так и методы налогового контроля, что позволит в конечном счете увеличить поступление налогов и сборов в бюджет.

В последние годы и законодательство, и практика налоговой работы претерпели существенные изменения. Устранены многие «лазейки», посредством которых налогоплательщики могли уклоняться от уплаты налогов и сборов, сбалансированы права и обязанности налогоплательщиков, установлены более четкие и понятные для налогоплательщиков процедуры налогового контроля. Но практика налоговых взаимоотношений показывает, что, несмотря на применяемые государством меры, все же остаются отдельные аспекты налогового контроля, которые не нашли должного отражения в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ), что мешает контрольной работе и создает трудности налогоплательщикам в выполнении ими обязанностей, предписанных налоговым законодательством.

В условиях сложившейся в настоящее время в России непростой экономической ситуации перед налоговыми органами нашей страны возникла серьезная проблема - совершенствование контроля за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и других обязательных платежей. В связи с этим выбор налоговыми органами правильных форм и методов налогового контроля способствует не только стабильному пополнению бюджета финансовыми ресурсами, но и соблюдению законодательно установленных прав и свобод налогоплательщиков. На современном этапе развития внутренней финансовой политики РФ формам и методам налогового контроля уделяется немаловажное внимание. Это связано с тем, что обеспечиваемые ими налоговые поступления, являющиеся одной из основных доходных статей бюджета РФ, в существенной степени влияют не только на экономическую, но и на общую национальную безопасность нашего государства. В связи с этим проведение государством эффективной налоговой политики, в частности касающейся обеспечения установления эффективного механизма налогового контроля субъектов налоговых отношений (организаций и физических лиц), будет способствовать систематическому пополнению фондов денежных средств бюджетной системы РФ. Необходимо также отметить, что на рост общественного интереса к налоговым отношениям влияет и возникновение новых институтов государственного управления в налоговой сфере. В частности, на упорядочение и повышение эффективности контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов направлено введение нового вида налоговых проверок - проверок соответствия цен рыночным, уполномоченным органом по проведению которых является ФНС России.

Кроме того, рассмотрение применения форм и методов налогового контроля актуально и в отношении особого субъекта налоговых отношений - консолидированной группы налогоплательщиков. Это обусловлено рядом особенностей данного института, в частности касающихся снижения трудозатрат налоговых органов при применении ими форм и методов налогового контроля, а в отношении налогоплательщиков - предоставления возможности централизации процессов ведения налогового учета и подготовки отчетности по налогу на прибыль.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. от от 08.06.2015 № 150-ФЗ) // Российская газета, № Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. 3 августа. № 31. Ст. 3824
2. Федеральный закон Российской Федерации от 8 июня 2015 г. N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Российская газета, № 6695 (124), 10.06.2015

Научная литература:

• 1. Авдеев В.В. Налоговые проверки: порядок проведения выездной налоговой проверки // Финансы и право. – 2014. - № 11. – с. 54-59
  2. Горский И.В. Нововведения в системе регулирования налоговых проверок // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 4. – С. 105 – 111
  3. Гусев А.В. Особенности проведения камеральной налоговой проверки // Налоги и налогообложение. - 2015. - № 8. – с. 70-74
  4. Дадашев А.З. Показатели деятельности налоговых инспекций (отчетный период 2015 г.) // Финансы. - 2010. - № 5. – с. 26 – 29
  5. Коршунова, М.В. О системных изменениях в теории и практике налоговых проверок // Налоговая политика и практика. - 2014. - № 4. – с. 38 – 43
  6. Левочкина Т.А. Налоги и налогообложение / Т.А. Левочкина. – М.: Норма, 2015. – 400 с.
  7. Лобанов А.В. К вопросу о составе показателей оценки эффективности работы налоговых инспекций // «Вестник ВГНА МНС России». – 2015. - № 3. – с. 67-71
  8. Лобанов А.В. Налоговый контроль уточненных налоговых деклараций, уменьшающих налоговые обязательства // Налоговая политика и практика. - 2012. - № 7/1 июль, – с. 19 – 22
  9. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение / Л.Н. Лыкова. – М.: Юрайт, 2015. – 380 с.
  10. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение / О.И.Мамрукова. – М.: Омега-Л, 2015. – 416 с.
  11. Маркачева А.С. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля // Финансы. - 2011. - № 10. – с. 34 – 39
  12. Морозов В.П. Горизонтальный мониторинг и развитие налогового контроля в РФ // Финансы. - 2013. - № 3. - С. 32 – 37
  13. Павлова Л.П. Налоговый контроль и его роль в системе налогового администрирования // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 4. – с. 105 – 111
  14. Ситник М.А. Вопросы эффективности и оптимизация в системе налогового контроля РФ // Финансы. - 2010. - № 5. – с. 26 – 29
  15. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / О.В. Скворцов. – М.: Academia, 2014. – 408 с.
  16. Сорокина Г.Д. О применении правил налогового контроля // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 6. – с. 25 – 28
  17. Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Чайковская. – М.: Проспект, 2014. – 425 с.
  18. Черник Д.Г. «Технология налогового контроля» // «Налоговый вестник». – 2015. - № 5. – с. 22-25

Приложение 1

Таблица № 4. Налоговые проверки

Приложение 2

Рис. 2. Выездная налоговая проверка

1. Лобанов А.В. Налоговый контроль уточненных налоговых деклараций, уменьшающих налоговые обязательства // Налоговая политика и практика. - 2012. - № 7/1 июль, – с. 19 ↑

2. Лобанов А.В. Налоговый контроль уточненных налоговых деклараций, уменьшающих налоговые обязательства // Налоговая политика и практика. - 2012. - № 7/1 июль, – с. 19 ↑

3. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение / Л.Н. Лыкова. – М.: Юрайт, 2015. – с. 90 ↑

4. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение / Л.Н. Лыкова. – М.: Юрайт, 2015. – с. 90 ↑

5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение / Л.Н. Лыкова. – М.: Юрайт, 2015. – с. 91-92 ↑

6. Черник Д.Г. «Технология налогового контроля» // «Налоговый вестник». – 2015. - № 5. – с. 22 ↑

7. Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Чайковская. – М.: Проспект, 2014. – с. 94 ↑

8. Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Чайковская. – М.: Проспект, 2014. – с. 95 ↑

9. Сорокина Г.Д. О применении правил налогового контроля // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 6. – с. 25 ↑

10. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / О.В. Скворцов. – М.: Academia, 2014. – с. 99 ↑

11. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / О.В. Скворцов. – М.: Academia, 2014. – с. 100 ↑

12. Ситник М.А. Вопросы эффективности и оптимизация в системе налогового контроля РФ // Финансы. - 2010. - № 5. – с. 26 ↑

13. Ситник М.А. Вопросы эффективности и оптимизация в системе налогового контроля РФ // Финансы. - 2010. - № 5. – с. 26 ↑

14. Павлова Л.П. Налоговы контроль и его роль в системе налогового администрирования // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 4. – с. 107 ↑

15. Павлова Л.П. Налоговы контроль и его роль в системе налогового администрирования // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 4. – с. 108 ↑

16. Авдеев В.В. Налоговые проверки: порядок проведения выездной налоговой проверки // Финансы и право. – 2014. - № 11. – с. 55 ↑

17. Авдеев В.В. Налоговые проверки: порядок проведения выездной налоговой проверки // Финансы и право. – 2014. - № 11. – с. 56 ↑

18. Коршунова, М.В. О системных изменениях в теории и практике налоговых проверок // Налоговая политика и практика. - 2014. - № 4. – с.40 ↑

19. Коршунова, М.В. О системных изменениях в теории и практике налоговых проверок // Налоговая политика и практика. - 2014. - № 4. – с.41 ↑

20. Горский И.В. Нововведения в системе регулирования налоговых проверок // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 4. – с. 108 ↑

21. Горский И.В. Нововведения в системе регулирования налоговых проверок // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 4. – с. 109 ↑

22. Гусев А.В. Особенности проведения камеральной налоговой проверки // Налоги и налогообложение. - 2015. - № 8. – с.71 ↑

23. Маркачева А.С. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля // Финансы. - 2011. - № 10. – с. 37 ↑

24. Маркачева А.С. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля // Финансы. - 2011. - № 10. – с. 38 ↑

25. Маркачева А.С. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля // Финансы. - 2011. - № 10. – с. 38 ↑

26. Маркачева А.С. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля // Финансы. - 2011. - № 10. – с. 38 ↑

27. Маркачева А.С. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля // Финансы. - 2011. - № 10. – с. 39 ↑

28. Лобанов А.В. К вопросу о составе показателей оценки эффективности работы налоговых инспекций // «Вестник ВГНА МНС России». – 2015. - № 3. – с. 69 ↑

29. Лобанов А.В. К вопросу о составе показателей оценки эффективности работы налоговых инспекций // «Вестник ВГНА МНС России». – 2015. - № 3. – с. 70 ↑

30. Маркачева А.С. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля // Финансы. - 2011. - № 10. – с. 38 ↑