Файл: Налог на добавленную стоимость (Значение налога на добавленную стоимость в экономике).pdf

- жилые комплексы

- детские дома и дошкольные учреждения

- клубы и санатории

- дороги и электрические сети, подстанции, газовые сети, объекты водоснабжения и прочее.

Важным моментом по данной статье является тот факт, что безвозмездная передача должна осуществиться именно органам государственной или местной власти^[14].

2) «передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации»;

3) операции по выполнению работ или оказанию услуг, если они проводились органами из системы государственной власти. А также, если выполнение этих работ и оказание услуг является обязательным согласно законодательству РФ^[15].

5) операции по безвозмездной передаче органам государственной власти и местного управления объектов основных средств.

6) операции по продаже земельных участков, как целиком, так и отдельных ее долей;

7) операции по передаче имущественных прав одного предприятия его так называемому правопреемнику.

8) операции по передаче денежных средств и недвижимого имущества, направленное на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческой организации^[16].

9) операции, которые осуществляют те налогоплательщиками, которые были организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр зимой 2014 года. Также в данную категорию включаются налогоплательщики, которые участвовали в развитие города Сочи, как горноклиматического курорта. Сюда также относят те операции, которые основаны на безвозмездной передаче олимпийских объектов федерального значения в государственную или муниципальную собственность, а также в «собственность Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта»^[17].

10) операции, которые связаны с передачей в безвозмездное пользование некоммерческим организациям имущества, если оно не закреплено за государственными предприятиями.

11) операции, которые связаны с выполнением таких работ, которые в силу своей направленности, поддерживают рынок труда в стране, а также направлены на снижение напряженности на рынке труда страны. Однако эти работы должны быть реализованы лишь в соответствии с решениями Правительства РФ^[18].

12) операции, которые связаны с проведением мероприятий, направленных подготовку проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года

13) операции по защите интересов вкладчиков на территории республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя, которые осуществляются некоммерческой организацией. Также к данной категории относятся операции по реализации имущества и имущественных прав данной некоммерческой организацией^[19].

14) операции по реализации имущества и имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательство РФ банкротами, то есть несостоятельными^[20].

Таким образом, в данном разделе были проанализированы все объекты обложения налогом на добавленную стоимость. Для анализа были использованы материалы из Налогового Кодекса РФ, как главного документа страны. Были определены те операции, которые признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Также были определены операции, которые не признаются объектами налогообложения, а значит, не облагаются налогом. Эти операции в основном государственного значения, направленные на развитие страны и на поддержку населения.

1.3 Ставки по налогу на добавленную стоимость

В 2016 году Налоговым Кодексом РФ предусмотрено наличие трех видов ставок НДС: 0%, 10% и 18%. Наглядно ставки НДС представлены в приложении 2 к данной курсовой работе^[21]. Рассмотрим, какие именно товары, продукты и услуги облагаются той или иной ставкой налога на добавленную стоимость.

Ставка налога на добавленную стоимость в 0% применяется к следующей группе товаров:

1) «товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны».

2) услуги, которые оказываются исходя из международной перевозки товаров. В данном случае под международными перевозками понимаются перевозки товаров и продукции морским, речным, воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом. Важной особенностью является тот факт, что при выполнении условий по международной перевозке, как пункт отправления, так и пункт назначения должен располагаться за пределами РФ^[22].

Также интересно отметить, что если российский предприниматель передает для осуществления международных перевозок свой железнодорожный контейнер или состав, то такие поставки также облагаются ставкой НДС в 0%. Нулевой ставкой также облагаются «транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки».

3) работы и услуги, которые связаны с транспортировкой нефти и нефтепродуктов. Также под нулевую ставку попадают работы, связанные по перевалке нефти и нефтепродуктов, если они вывозятся за пределы РФ^[23].

4) работы и услуги, которые направлены на организацию транспортировки природного газа трубопроводным транспортом, если он вывозится за территорию РФ^[24].

5) Работы и услуги, которые выполняются предприятиями – хозяйствующими субъектами РФ, по перевалке и хранению товаров, которые предназначены для переправления их за территорию РФ, если в сопроводительной документации указано, что пункт назначения находится за пределами территории РФ.

6) «работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории»;

7) работы и услуги, которые оказываются предприятиями внутреннего водного транспорта. Эти услуги включают в себя перевозку товаров в пределах Российской Федерации^[25].

8) услуги внутреннего характера, которые направлены на внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа в пределах территории Крым и города федерального значения Севастополь. Условие выполняется, если пункт отправления и пункт назначения находится в пределах республики Крым.

9) товары, работы и оказываемые услуги в области космической деятельности. Речь идет о космической технике, об объектах космической инфраструктуры военного и двойного назначения.

10) товаров, которые получены в результате добычи драгоценных металлов.

11) товаров, работ и услуг, которые оказывались и приобретались для Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи в 2014 году, а также для чемпионата мира по футболу в 2018 году^[26].

Далее рассмотрим тот перечень товаров и услуг, ставка НДС к которым применяется в 10%.

1. Продовольственные товары, которые включают в себя следующие компоненты.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации^[27]:

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молочных изделий, некоторых круп, макаронных изделий, масла, маргарина, живой рыбы и прочее. Более подробный и детальный список продовольственных товаров, которые облагаются ставкой НДС в 10%, будет представлен в приложении 1 к данной работе^[28].

2) некоторых товаров для детей. В данную группу товаров входят трикотажные изделия для детей, швейных изделий, включая овчину, также для детей. Также в данную группу относят подгузники, детскую обувь, канцелярские товары и прочее.

3) периодических печатных изданий и книжной продукции, кроме рекламных периодических изданий, если они связаны с наукой и культурой.

4) некоторые медицинские товары. Сюда относят те лекарственные средства, которые были изготовлены аптеками самостоятельно.

5) племенного крупного рогатого скота, свиней, коз и племенных лошадей.

6) «услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа».

7) «услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении»^[29].

В остальных случаях, которые не были рассмотрены выше, налоговая ставка по НДС составляет 18%^[30].

Таким образом, в данной главе были рассмотрены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, определена его экономическая роль и значение в экономике государства, были рассмотрены объекты и ставки НДС.

Глава 2. Практическое применение налога на добавленную стоимость

2.1. Расчет налога на добавленную стоимость для индивидуального предприятия

Как известно, налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Ведь в государственный бюджет должна перечисляться только сумма добавленной стоимости, которая, как говорит экономическая теория, обязательно возникает во время производственного процесса. В прошлой главе было определено, что ставки НДС отличаются друг от друга в зависимости от вида и типа товара продукции или оказываемых услуг^[31].

Расчет налога на добавленную стоимость происходит при помощи определенных формул.

Посчитать сумму с НДС можно, не вычисляя предварительно сам налог^[32]. Рассмотрим их:

С = НБ * 1,18 — если считать НДС по ставке 18%.

С = НБ * 1,10 — по ставке 10%,

где НБ — налоговая база, то есть сумма без налога^[33].

Предприятие ИП Морской является индивидуальным предпринимательством. В основную деятельность данного предприятия входит добыча и переработка живой морской рыбы. Процесс достаточно трудоемкий и подвержен большинству рисков, так как продукт, с которым работает предприятие ИП Морской, является скоропортящимся. Согласно статье 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, продаж замороженной рыбы сортов, которые не считаются деликатесными и ценными, должна облагаться ставкой НДС в 10%.

Продажи предприятия ИП Морской за последний квартал 2015 года составили следующие значения:

- замороженный хек был продан на сумму 2500000 рублей.

- замороженный морской кролик, как новый вид морской рыбы, очень стал пользоваться у потребителей большой популярностью. Его продажи за указанный период составили 3500000 рублей.

- замороженные куски лосося на сумму в 1000000 рублей.

Эти все расчеты сделаны без НДС. Следует отметить тот факт, что куски лосося относят к ценным сортам рыбы, поэтому ставка НДС в 10% не может быть использована^[34].

Следует отметить, что товары по позициям замороженный хек и морской кролик были проданы внутри страны, то есть российским предприятиям. Расчет НДС по данным позициям будет производиться в обычном стандартном порядке. А вот замороженные куски лосося были проданы зарубежному партнеру. Значит, уже необходимо применить ставку НДС в 0%.

Далее рассмотрим закупки предприятия ИП Морской, которые были им осуществлены в тот же последний квартал 2015 года, то есть за тот же аналогичный период:

- материалы и комплектующие, которые необходимы для осуществления производственного процесса на сумму 1550000 рублей. Материалы уже оприходованы на склад. По данной позиции НДС уже включен в стоимость поставки. Ставка НДС в данном случае составляет 18%^[35].

- основные средства, которые представляют собой элементы новой технологической линии, которая позволит повысить качество производимой продукции – на сумму 500000 рублей. Основные средства уже введены в эксплуатацию. По данной позиции НДС уже включен в стоимость поставки и составляет 18%^[36].

По замороженному лососю, который был реализован зарубежным партнерам, входной НДС по материальным поставкам составил 103000 рублей.

Необходимо рассчитать НДС для предприятия ИП Морской, который предстоит к уплате в государственный бюджет по итогам первого квартала 2015 года^[37].

Замороженный хек, который был реализован на территории РФ российскому предприятию, согласно Налоговому Кодексу РФ статье 164- это товар первой необходимости и облагается ставкой налога в 10%:

2500000 рублей* 10% = 250000 рублей.

Замороженный морской кролик, который был реализован на территории РФ российскому предприятию, согласно Налоговому Кодексу РФ статье 164- это также товар первой необходимости и облагается ставкой налога в 10%:

3500000 рублей * 10% = 350000 рублей.