Файл: Налог на добавленную стоимость (Значение налога на добавленную стоимость в экономике).pdf

Замороженный лосось, которого вывезли на реализацию за границу облагается ставкой НДС 0%, так как в таможенные и налоговые органы были предоставлены все подтвердительные и сопроводительные документы.

Эта сумма НДС, которое предприятие ИП Морской обязано уплатить в государственный бюджет. Итого данная сумма составит: 350000 рублей + 250000 рублей = 600000 рублей – к выплате.

Далее рассмотрим и рассчитаем НДС к зачету. Сюда относят НДС с покупок.

НДС с покупки материалов и комплектующих для производственного процесса составит:

1550000 рублей * 18% = 279000 рублей – это включенный НДС.

НДС с покупки основных средств для производства:

500000 рублей * 18% = 90000 рублей.

Итого к зачету по НДС принимаются 90000 рублей + 279000 рублей = 369000 рублей.

Итого к уплате в бюджет за первый квартал 2015 года: 600000 рублей – 369000 рублей = 231000 рублей.

Таким образом, в данном разделе был рассмотрен порядок расчета и уплаты НДС в государственный бюджет.

2.2. Особенности расчета налога на добавленную стоимость для строительных предприятий

Известно, что налоговый учет в строительном предприятии имеет свои особенности. В зависимости от того, каким способом осуществлено строительство, будет отличаться и порядок расчета НДС при оказании услуг по строительству и строительных работ. Рассмотрим каждый случай в отдельности. Процесс строительства может осуществляться тремя возможными способами^[38]:

- Подрядным способом;

- Собственными силами или хозяйственным способом;

- Смешанным способом^[39].

Итак, первый случай, когда строительство осуществляется подрядчиком, то есть подрядной организацией.

В случаях, когда строительство осуществляется подрядным способом, т.е. силами подрядных организаций, инвестор, то есть организация принимает построенный объект к учету в качестве основного средства, принимает к вычету сумму НДС, которую ему предъявляет организация, осуществляющая строительные работы по договору подряда^[40].

Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 25-27.

В случае, если строительство осуществляется собственными силами или хозяйственным способом.

Если строительство осуществляется силами организации, то есть хозяйственным способом, к вычету принимаются суммы налога, по приобретенным для использования в строительстве материалам, товарам, а также услугам и работам^[41].

В случае, если строительство осуществляется смешанным способом, то предприятие, которое принимает построенный объект к учету у себя на баланс, принимает вычеты суммы НДС:

- которые предъявлены подрядчиком;

- по материалам, работам и товарам, которые были приобретены при осуществлении строительных работ.

- исчисленные при осуществлении работ собственными силами.

Далее рассмотрим, как рассчитать НДС от стоимости строительных материалов.

В случае, если строительные работы осуществляются подрядным способом, то обеспечение строительных работ может быть реализовано посредством следующих способов.

1) строительные материалы предоставляются строителями подрядчиками^[42].

В этом случае, к НДС по материалам к вычету ставит подрядчик, а инвестор принимает к вычету НДС по стоимости работ подрядчика. Сюда войдет и НДС по материалам, поскольку стоимость приобретенных стройматериалов организация-подрядчик включает в стоимость своих работ.

2) частный случай, когда строительные материалы закупает сам заказчик строительства, а потом передает их подрядным строителям^[43].

3) частный случай, когда строительные материалы закупаются предприятием заказчиком, но оплата осуществляется за счет средств подрядчиков^[44].

Подрядчик принимает к вычету НДС по материалам, инвестор ставит к вычету сумму налога по стоимости работ подрядчика с учетом материалов.

4) частный случай, когда строительные материалы приобретаются предприятием заказчиком и потом передаются строительной организации – подрядчику за плату. 

В этом случае заказчик принимает НДС по стройматериалам к вычету, а при передаче подрядчику он начисляет НДС к уплате с реализации. Подрядчик, в свою очередь предъявляет НДС по работам с учетом стоимости приобретенных материалов заказчику, который принимает всю сумму налога к вычету.

В прошлых годах, при осуществлении работ своими силами, у предприятий была возможность принимать к вычету сумы налога лишь после уплаты начисленных сумм^[45]. Это означало, что к вычету принимались суммы НДС в следующем налоговом периоде. В 2009 году ситуация по этому вопросу существенно меняется. 

Организация, которая осуществляет строительные работы собственными силами или хозяйственным способом, может предъявлять к вычету НДС в том же периоде, в котором определяется налоговая база.

Далее рассмотрим ситуацию, когда инвестор принимает к вычету НДС на основании выставленных заказчиком счетов фактур^[46].

В случае, когда инвестор и заказчик являются совершенно разными организациями, то вычет НДС осуществляется следующим образом. Вычет по НДС осуществляет инвестор, на основании предъявленных заказчиком счетов-фактур. Заказчик, в свою очередь, составляет счета-фактуры на основании документов, предъявленных подрядчиком.

Если вычет осуществляется в обычном порядке на основании полученных счетов-фактур после того, как работы приняты к учету. Также следует отметить, что вычет НДС возможен только после принятия объекта к учету^[47].

На основании вышеизложенного, можно прийти к выводу о том, при осуществлении строительно-монтажных работ, подрядная организация выставляет заказчику по выполненным работам счета – фактуры.  Заказчик на их основании оформляет счета-фактуры для инвестора. В свою очередь инвестор,  после принятия к учету работ, принимает НДС к вычету. 

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены особенности расчета НДС на предприятиях строительной отрасли. Были рассмотрены все случаи, которые могут возникнуть в ходе осуществления строительно-монтажных работ и все случаи расчет НДС в этих операциях.

2.3 Особенности расчета налога на добавленную стоимость при импортно-экспортных операциях

Опыт применения налога на добавленную стоимость во многих странах Европы, в том числе и в России, показывает, что НДС – это наиболее эффективный налоговый инструмент^[48].

Особый интерес представляет расчет НДС при импортных операциях. Известно, что импорт – это ввоз товара на таможенную территорию страны с целью дальнейшей перепродажи. Законодательство РФ предусматривает, что при импорте товаров, экономический агент должен уплатить НДС в государственный бюджет РФ НДС в размере 10% или 18%^[49]. Более подробно эти ставки были рассмотрены в предыдущей главе. Есть также и такие товары, которые и вовсе освобождены или частично освобождены от уплаты НДС в государственный бюджет.

Смотря какой таможенный режим выбран, процесс налогообложения производится в следующем порядке:

-налог уплачивается в полном объеме при выпуске для свободного обращения.

-при перемещении товара под таможенный режим реимпорта, налогоплательщик уплачивает суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, или суммы, возвращенные ему в связи с экспортом товаров^[50].

-при перемещении товаров под таможенным режимом временного ввоза применяется частичное или полное освобождение от уплаты НДС согласно порядку таможенного законодательства^[51].

Налогооблагаемая база для расчета НДС складывается из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и суммы акциза по подакцизным товарам. 

 Формула для расчета НДС при осуществлении импортных операций следующая:

НДС = ((ТС+СП+СА)*Н)/100, 

где ТС – таможенная стоимость,

СП – сумма пошлины,

СА – сумма акциза,

Н – ставка налога^[52]. 

Предположим, что сумма таможенной стоимости ввозимого в страну товара составляет 20000 рублей. Сумма пошлины 5000 рублей. Сумма акциза составляет 4500 рублей. Ставка налога на добавленную стоимость составляет 18%. Таким образом, сумма НДС, которая подлежит к уплате в государственный бюджет: (20000 рублей + 5000 рублей + 4500 рублей) * 18% = 5310 рублей.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинам, но облагаемые акцизами, рассчитывается так: 

НДС = ((ТС+СА)*Н)/100^[53]. 

Предположим, что сумма таможенной стоимости ввозимого в страну товара, который не облагается таможенной пошлиной, составляет 50000 рублей. Сумма акциза составляет 7500 рублей. Ставка налога на добавленную стоимость составляет 10%. Таким образом, сумма НДС, которая подлежит к уплате в государственный бюджет: (50000 рублей + 7500 рублей) * 10% = 5750 рублей.

НДС в отношении товаров, не облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, рассчитывается: 

НДС = (ТС*Н)/100^[54]. 

Предположим, что сумма таможенной стоимости ввозимого в страну товара, который не облагается таможенной пошлиной и акцизами, составляет 10000 рублей. Ставка налога на добавленную стоимость составляет 10%. Таким образом, сумма НДС, которая подлежит к уплате в государственный бюджет: (10000 рублей)* 10% = 1000 рублей.

Далее рассмотрим расчет НДС при экспортных операциях.

Экспорт – это вывоз товара с таможенной территории страны без обязательства об обратном ввозе. Перемещение товаров, работ и услуг через границу РФ есть объект обложения НДС^[55].

Рассмотрим пример. В последнем квартале 2015 года предприятие ООО Весна приобрела основное средство общей стоимостью 1500000 рублей, в том числе НДС 150000 рублей.

Транспортировка данного основного средства осуществлялась автотранспортной организацией, которая не является плательщиком НДС. Стоимость услуг данной организации по доставке данного основного средства составляет 40000 рублей. Поэтому к зачету принята сумма НДС в размере 20500 рублей.

Вся сумма НДС отражается в Декларации по НДС^[56].

Аналогичную методику расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, можно использовать и в отношении материалов, работ, услуг, используемых при совершении экспортных операций^[57]. Разница заключается лишь в том, что по материалам, услугам, работам не возникает вопроса, с какой стоимости производить исчисление НДС, остаточной или первоначальной, так как у них нет остаточной стоимости^[58].

Таким образом, в завершении главы можно сделать вывод. Происходящий в настоящее время процесс накопления теоретических и практических знаний в сфере действия налога на добавленную стоимость, многогранность и широта взаимоотношений хозяйствующих субъектов объективным образом способствует лучшему пониманию вопросов, связанных с правильностью исчисления и уплаты НДС в бюджет.

Заключение

В заключении данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:

1) была определена экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Значение налога на добавленную стоимость в экономике состоит в том, что благодаря НДС, государство пополняет свою казну. Для государства оплата экономическими агентами данного вида налога – это еще один способ, довольно прибыльный, пополнить свою казну. То есть экономическая роль налога на добавленную стоимость состоит в том, что косвенно он решает государственные проблемы, связанные с финансированием бюджетных организаций, социальных выплат и прочее.

2) были проанализированы все объекты обложения налогом на добавленную стоимость. Для анализа были использованы материалы из Налогового Кодекса РФ, как главного документа страны. Были определены те операции, которые признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Также были определены операции, которые не признаются объектами налогообложения, а значит, не облагаются налогом. Эти операции в основном государственного значения, направленные на развитие страны и на поддержку населения.