Файл: Акцизы (Сущность и основные теоретические аспекты акцизного налога).pdf

Так, внутреннее содержание акциза не исключает избрание потребителя. Путем спроса на социально важные товары и в результате удовлетворения его нужд происходит трансформация потребителя в плательщика акцизного налога.

На основании этой качественной характеристики акциза, его можно отнести и к социальному налогу, как производной нефункционального потребительского выбора, так и к демократичному налогу наряду с тем, что налоговые обязательства назначаются в зависимости от выбора потребителя, а не от обязанностей, которые государство методом насилия в законодательной форме возлагает на налогоплательщика.^[10]

Отметим, что демократизация акциза осуществляется путем установления степени социальной опасности, которая потенциально содержится в потребительной стоимости благ, а также материализуется в ходе удовлетворения надобности. Таким образом, государство назначает не только как субъекты, так и объекты акцизного налогообложения, однако и целый его механизм. Акцизные же доходы, в различие от всех иных налоговых доходов, – средство сокращения нефункционального потребительского спроса, определенного, в первую очередь, социальной его составляющей.

Стоит сказать о том, что в экономической литературе проблема акциза весьма широко представлена с позиции исследования его налоговых свойств. Наряду с этим качественная назначенность данного налога, а также специфичность его как внутренних, так и каузально определенных связей изучается весьма поверхностно. Таким образом, широко распространенным определением акциза выступает отнесение его к косвенным налогам, которые включают в себя в цену товара. Таким образом, к примеру, Е.Н. Евстигнеев утверждает, что «акциз представляет собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию».^[11] Традиционность данного подхода к характеристике акциза как явления стоимостного характера, не определенного полезностью вещи, а также целевым его направлением, рельефно представлено в данном роде определениях.

Так, неопределенность теоретических баз акцизного налогообложения послужила главной причиной отнесения его к разряду фискальных интересов государства, а также их приоритета в результате удовлетворения собственных нужд. Однако вместе с тем государство не индифферентно в отношении к социальной составляющей потребительского выбора.

Но отдельные авторы склонны переоценивать монопольную тенденцию государственной власти, потому как «вместе с законодательной базой, которая регулирует как порядок исчисления, так и взимания акциза, в частности, на более значимые в фискальном отношении товары – алкоголь, табак, сформирована и нормативная база, определяющая обязательные условия, исполнение которых нужно с целью реализации деятельности в «подакцизных» отраслях».^[12] Однако данная обязательность свойственна всем налоговым формам и распространяет собственное действие не только на подакцизные товары.

Тем не менее, еще в XIX веке прогрессивные мыслители, а также государственные деятели, ученые, познавая тайны экономического содержания акциза, пришли к выводу о том, что этот налог ограничивает возможность удовлетворения тех нужд, которые наносят вред здоровью потребителей. При этом философию акциза они видели в его отрицании, а именно: чем выше акцизная ставка, тем выше цена, а, значит, и меньше как объем спроса, так и размер налогового дохода. Данный философский подход нашел собственное реальное воплощение в реформе, как финансов, так и налогообложения, которую осуществлял С.Ю. Витте. В отношении к налогообложению акцизом спиртосодержащей продукции он исходил из целевой ориентированности финансовых преобразований. К примеру, С.Ю. Витте говорил: «Реформа должна преследовать, в первую очередь, народное отрезвление, а далее уже интересы фиска». Данные слова принадлежат министру финансов, для которого интересы фиска превалируют над всеми иными интересами. Но глубокое осмысление философии акциза дало ему возможность преодолеть стереотипность мышления в отношении фискальных интересов. Он их видел в сокращении потребления подакцизных товаров. При этом появляющиеся налоговые потери определяют получение экономической выгоды, которая выступает результатом сокращения социальных издержек, а также увеличения располагаемого дохода потребителя.

Однако в практике налогообложения в прошлом находила свою реализацию социальная составляющая акциза. Таким образом, монополия на игральные карты в Российской Федерации путем акцизного их обложения реализовывалась не только с целью ограничения игорного бизнеса, но и для направленности получаемых доходов на содержание воспитательных домов.^[13]

Стоит отметить, что в период НЭПа акцизы относились к разряду самых высокодоходных налогов. Однако даже в данный период они были социально направлены. Акцизные ставки на виноградные вина с увеличенным содержанием алкоголя были в 3 раза больше, чем на вина с низким уровнем его содержания. По увеличенной налоговой ставке облагался сахарин в сопоставлении с акцизной ставкой на сахар. На основании этого, наблюдалось, что данная акцизная политика осуществляется для охраны народного здоровья.

Итак, возникнув исторически как одна из первоначальных налоговых форм, акциз продолжительное время исполнял сугубо фискальные цели и, по сути, не различался от государственной пошлины. Однако в ходе рыночной трансформации экономики его качественная назначенность начала находить отражение в принципах налогообложения и в практике их реализации. Акцизный налог применяется не только с целью ограничения спроса на назначенные как товары, так и услуги, однако и с целью финансового обеспечения мероприятий по предотвращению негативных последствий от потребления подакцизных товаров. Таким образом, его целевая функция меняется. Тем самым она призвана содействовать устранению негативных последствий, которые выступает результатом удовлетворения надобности подакцизной продукцией.^[14]

Таким образом, традиционно акциз исследуется как налог на ограниченный перечень благ. К количеству подакцизных товаров не относятся товары первой надобности, которые удовлетворяют первичные надобности, как индивида, так и общества. Однако уже на данном уровне генерируются надобности, которые объективно определяют надобность производства характерных по своей как полезности, так и ценности товаров. К жизненно значимым они не относятся, а их потребление чревато негативными последствиями как физиологического, так и социального характера. Однако надобность в подакцизных товарах реально имеется, и устранить ее целиком ее невозможно.

Таким образом, экономическими мерами достичь ее сокращения вполне действительно, применяя, при этом и акцизы, как специфический налог на потребление социально отрицательных товаров. Так, по собственному содержанию акциз представляет собой налог, который генерируется потребительной стоимостью некоторых товаров и услуг, а его изъятие реализовывается путем применения их как стоимости, так и формы ее выражения – цены.

1.2 Расчеты акциза в системе косвенного налогообложения

В любой рыночной стране, в том числе и в Российской Федерации назначается, а также осуществляется акцизная политика, эффективность которой главным образом зависит от степени осуществления в ней теоретических баз акциза. В современных условиях рыночной трансформации экономики Российской Федерации акцизное налогообложение применялось и применяется в направленности достижения мировых стандартов. Вместе с тем оно преследует главным образом фискальные цели, а, стало быть, не в полной мере учитывает концептуальные теоретические его основания, что при этом не обеспечивает эффективности применения этого косвенного налога. При этом потребление подакцизных товаров обладает ярко выраженной тенденцией к увеличению при невысоком удельном весе акцизных доходов в бюджете страны.^[15] Наряду с этим интересы налогоплательщика девальвируются в силу фискального направления применения акцизных доходов. Финансовое обеспечение мероприятий по сокращению потребления подакцизных товаров, а также нейтрализации последствий их потребления не приобретает как комплексного, так и целевого характера. По-прежнему акциз, как и всякий иной налог, предоставляет удовлетворение нужд государства, которые адекватно не отображают его социальное направление. При этом на территории Российской Федерации механизм акцизного налогообложения нестабилен, он постоянно меняется. Данная ситуация свойственна и для сегодняшнего времени. Принимаемые мероприятия по изменению акцизного налогообложения в стране не всегда адекватно отображают социально-экономические базы акциза. Таким образом, в основных направленностях налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 гг. в части акцизного налогообложения планируется последующая индексация ставок акциза. Налоговую политику по взиманию акцизов на табачную продукцию планируется осуществлять наряду с принятыми в последние годы законодательными актами, так и планом мер по осуществлению концепции реализации государственной политики противодействия потреблению табака в 2010-2015 годах, который утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. - №.1563-р. Что касается ставок акциза на продукцию нефтепереработки, тогда в плановом периоде предусматривается их увеличение на высокоэкологичный бензин. Таким образом, увеличение ставок акциза на автомобильный бензин 5-го класса на 2014-2015 годы планируется реализовывать ежегодно в диапазоне до 700 рублей за тонну, на автомобильный бензин 4-го класса - до 500 рублей за тонну.^[16] При этом отмечается экономически парадоксальная ситуация. В стране, которые занимают одно из первостепенных мест в мире по добыче нефти, цены на бензин экологически более чистый на четверть и более выше цен на бензин в иных странах, к примеру, данной экономически высокоразвитой стране, с доходами населения кратно превосходящими доходы населения Российской Федерации, как США.

В 2014 и 2015 гг. налогообложение подакцизных товаров будет реализовываться согласно ставкам в увеличенных размерах, которые были запланированы предыдущей редакцией пунктом 1 ст. 193 НК РФ. Дополнительная индексация предусмотрена лишь для ставок акциза на автомобильный бензин классов 4 и 5. Так, на бензин 4-го класса ставка акциза в 2014 г. равна 9916 руб. (вместо 9416 руб.), в 2015 г. – 10 858 руб. (вместо 10 358 руб.) за 1 т, а на бензин 5-го класса она составит в 2014 г. 6450 руб. (вместо 5750 руб.), в 2015 г. – 7750 руб. (вместо 6223 руб.) за 1 тонну.

Тем не менее, еще одна новация касается введения обязанности по уплате авансового платежа акциза. Таким образом, с 1 июля 2014 г. производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае применения ими этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Таможенного союза и выступающие товаром Таможенного союза) должны оплатить авансовый платеж акциза согласно пункту 8 ст. 194 НК РФ. Немного раньше перечислялся, лишь с целью производства использовался этиловый спирт-сырец, который произведен на территории Российской Федерации.^[17] Итак, в ближайшем будущем в акцизном налогообложении назначены мероприятия, которые ориентированы на увеличение их уровня в бюджетной системе страны, уточнены некоторые положения механизма обложения этим налогом.

В осуществляемой сегодня акцизной политике не в полной мере учитывается особенность этого налога, которая определена как полезностью, так и качеством подакцизных товаров. К примеру, увеличенная налоговая ставка должна использоваться как к товарам, так и к услугам, потребление которых приводит к увеличению как социальных, экологических издержек общества, так и индивида. При этом в уровне налоговых ставок акциза это положение не всегда осуществляется. Тем самым они не в полной мере исполняют функцию ограничителя потребления более опасных для здоровья благ, при этом не исходят из учета социальных ценностей, а также экологических последствий потребления подакцизных товаров.

Как угрозы, так и риски в современной рыночной экономике Российской Федерации увеличиваются в силу неопределенности ее рыночного характера. Так, успешное их решение, нейтрализация обеспечивается и путем применения научно-обоснованного акцизного налогообложения. Назрела надобность расширения перечня подакцизных товаров и увеличения налоговых ставок на товары нефункционального спроса. На основании этого они генерируют социальную нестабильность в обществе, а по собственной экономической природе удовлетворяют нерациональные нужды.

Таким образом, обобщим все выше сказанное и отметим, что на основании экономической природы акциза, вызывает как изменения, так и пропорции распределения акцизных налоговых доходов между разнообразными уровнями бюджетной системы. При этом главная их часть должна включаться в налоговые доходы местных бюджетов, потому как расходы по устранению последствий от потребления подакцизных товаров, а также услуг несут, в первую очередь, бюджеты поселений, районов, а также муниципалитетов.

В ходе реформирования акциза уровень его влияния, как на экологическую, так и на социальную среду должен увеличиваться посредством не только изменения механизма налогообложения, однако и целевого применения его доходов.

2. Характеристика, расчеты акцизной политики алкогольной и табачной продукции и направления ее совершенствования в Российской Федерации

2.1. Характеристика и расчеты акцизной политики в сфере алкогольной и табачной продукции Российской Федерации

За 2015 г. бюджет Российской Федерации от поступления акцизов получил более 300 млрд. руб., из которых дополнительная доходность была обеспечена посредством роста (в 3,5 раза) акцизных сборов от производителей пивной продукции. Тем самым поступления налогов от крепкого алкоголя существенно понизились посредством возросшего теневого сектора. Согласно средним оценкам лишь за 2015 г., бюджет недополучил около 500 млрд. руб.

За последние два года – 2014-й – 2015-й ставка акциза на крепкий алкоголь выросла на 60% - с 254 рублей за 1 литр чистого этилового спирта готовой продукции до 400 рублей. С 1 января 2015 года ставка составила уже 500 рублей. Данный рост не выступает ни экономически оправданным, ни соответствующим реалиям современных рыночных взаимоотношений, что как результат породило системную проблему в виде увеличения объемов нелегального рынка алкогольной продукции. В результате возросшей акцизной ставки, разница между легальной и нелегальной бутылкой водки в пересчете на 0,5 литра в настоящее время составляет более 130 руб. на единицу продукции, что в 10 раз больше доходности от продажи единицы легальной продукции, что и вело к возникновению большого числа нелегальных, криминальных заводов, оптовых организаций и магазинов розничной торговли. На всей территории Российской Федерации число нелегальных как заводов, так и цехов уже ведется на тысячи, не говоря о неподдающихся точному подсчету торговых точках, которые продают исключительно как контрафактную, так и фальсифицированную продукцию. Как результат – нелегальный сектор практически достиг уровня 70% от общего объема всей выпускаемой алкогольной продукцией (данный показатель уже выше, чем в 2008 году, когда был сформировано Федеральное агентство Росалкогольрегулирование). И в случае если раньше эта ситуация была свойственна для рынка крепкого алкоголя, то в 2015 году активно стало появляться на рынке и поддельное игристое вино (шампанское).^[18]