Файл: Акцизы (Сущность и основные теоретические аспекты акцизного налога).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в том, что главной ролью государственного регулирования экономики выступает формирование условий, которые способствуют достижению наивысшего уровня экономического развития в результате обеспечения стабильной динамики процессов повышения эффективности производства, достижения соответствующего уровня как социальных гарантий, так и социальной защиты населения. Вместе с тем нужно придать данным процессам организованный характер, а также упорядочить действие экономических как объектов, так и субъектов, обеспечить соблюдение законности.

Так, акциз представляет собой один из видов косвенных налогов, обладает многогранной природой, которая содержит в себе исторические характерные ему связи с пошлиной и регалиями. При этом акцизом облагаются товары и услуги, которые располагают способностью удовлетворять характерные нужды индивида. На основании этого обстоятельства перечень подакцизной продукции ограничен, и генезис акциза взаимосвязан как с полезностью, так и с качеством блага. Тем самым с недавних пор современное общество начало активно обсуждать тему изменения законодательства в сфере производства алкогольной и табачной продукции. Данные обсуждения возникли после предложения правительства Российской Федерации повысить акцизы на эти виды товаров. Рост акцизов осуществляется по двум основным причинам, а именно: ‒ во-первых, так, государство пытается сократить потребление вредных для здоровья граждан товаров – алкоголя и табака; ‒ во-вторых, правительство пополняет государственный бюджет.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается Е.Н.Голик, И. А.Давыдова, О.И. Мамрукова, Д.Г. Черника, Н.В. Яковлева и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики акциза.

Целью курсовой работы выступает раскрыть акциз и его основные особенности.

Объектом курсовой работы выступает акциз.

Предметом работы является характеристика акциза.

Для того чтобы цель настоящей работы была реализована, необходимо выполнить такие основные задачи:

• раскрыть сущность и основные теоретические аспекты акцизного налога;
• произвести расчеты акциза в системе косвенного налогообложения ;
• дать характеристику и произвести расчеты акцизной политики в сфере алкогольной и табачной продукции Российской Федерации;
• выявить направления по улучшению акцизной политики на подакцизную продукцию Российской Федерации.

Методологической основой курсовой работы выступают метод синтеза, изучения и анализа Налогового Кодекса РФ.

Практическая значимость курсовой работы состоит в более детальном изучении акцизов.

1. Теоретические аспекты и расчеты акциза в системе косвенного налогообложения

1.1 Сущность и основные теоретические аспекты акцизного налога

Прежде всего, отметим, что термин "акциз" происходит от латинского слова "ac-cidere".

Таким образом, в первоначальном значении это слово обозначает "падать, достигать, принадлежать" и т.д. Во втором - "надрубать, обрезать, ослаблять". При этом слово "акциз" располагает устоявшимся значением косвенного налога главным образом на товары широкого употребления. На основании этого, на вопрос о том, почему один из налогов именуется акциз, можно ответить, что косвенный налог, который включается в цену назначенных видов товаров, в первую очередь, потребительских, называется акцизом в силу традиции; его принято так именовать.^[1]

Таким образом, акцизы представляют собой косвенные федеральные налоги, которыми облагаются операции с товарами, назначенными законодательством, как о налогах, так и о сборах в качестве подакцизных, а именно подлежат обложению акцизами.

Отметим, что подакцизными товарами на основании статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации признаются:^[2]

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Акцизы на территории Российской Федерации используются с 1 января 1992 года. Изначально они были определены Законом РФ 1991 года "Об акцизах". Сегодня взимание акцизов определено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Акциз, который взимается в результате ввоза товаров на таможенную территорию РФ, выступает одной из разновидностей таможенных платежей.^[3]

Акциз, который взимается в результате ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, как исчисляется, так и уплачивается на основании условий заявленного таможенного режима.

Потому как нормы, которые регулируют порядок взимания акцизов в таможенной сфере, содержатся как в налоговом, так и в таможенном законодательстве, на практике зачастую возникают столкновения соответствующих норм. В данных случаях в результате регулирования отношений как по определению, введению, так и по взиманию таможенных платежей (в том числе акциза, взимаемого в результате ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) используется норма статьи 2 Налогового кодекса РФ, на основании которой в отношении таможенных платежей используются нормы таможенного законодательства в случае, если лишь иное не определено самим Налоговым кодексом Российской Федерации.^[4]

Тем самым его эволюция происходила под назначающим влиянием фискальной монополии как особенной формы ограничения государством потребления назначенных им как товаров, так и услуг. При этом они по своим естественным потребительским свойствам как уникальны, так и незаменимы. При влиянии, как на индивида, так и на общество в ходе потребления подакцизного блага наступают последствия, в большинстве своем отрицательного характера, которые приносят вред здоровью потребителя, окружающей среде, генерирующие рост трансакций. Таким образом, государство, домашние хозяйства, а также бизнес не индифферентны в отношении к приращению трансакционных издержек по причине производства, как реализации, так и обмена подакцизных товаров. Ограничительным фактором в сокращении спроса на этого рода блага предназначается акцизное налогообложение. Это экономический стабилизатор в развитии специфической надобности и в степени ее удовлетворения.^[5]

Таким образом, генезис акциза идет как от полезности, так и от качества блага, который удовлетворяет специфическую надобность. Тем самым в научный оборот введено понятие акциза как налога «на грехи», платой за которые и выступает акцизная форма налогообложения, которая аккумулирует часть полагаемых доходов домашних хозяйств, при этом сокращая объем спроса на продукцию, потребление которой приносит негативные последствия в биологическом, экологическом и социально-экономическом отношении. Однако тем самым на всем историческом пути развития фискальные цели акциза были назначающими.

Отметим, что из анализа каузальности акциза проистекает характер имманентных ему связей, которые составляют экономическое содержание данного налога. В различие от всех существующих налоговых форм, формирующиеся на основании стоимости, как товара, так и услуги, акциз взаимодействует с потребительной стоимостью, а также ее качеством. При этом стоимость как свойство блага и налоговая ее база назначается полезностью подакцизных товаров, а точнее их вредностью, либо степенью негативной полезности. Таким образом, акциз, исходя из внутренних связей полезности, ценности, последствий от удовлетворяемой потребности, аккумулирует в себе их многогранность и определяет единство внутренних противоречий между полезностью и ценностью.^[6]

Стоит сказать, что К. Маркс впервые в экономической науке обосновал, что потребительная стоимость определенного товара предстает как полезность общественного свойства. Он говорил: «ДС целью того чтобы стать товаром, продукт должен быть передан в руки того, кому он предназначается в качестве потребительной стоимости, путем обмена. И наконец, вещь не может быть стоимостью, не будучи предметом потребления». В этом состоит как суть, единство, так и внутреннее противоречие товара. На основании этого общественная его полезность реализуется в обмене путем стоимости. При этом акциз как налог на полезность (специфическую) реализует себя в данном качестве путем внутренней, устойчивой, постоянной, причинно-следственной связи с потребительной стоимостью блага. Тем самым как налоговый вид он реализует данную связь опосредовано посредством стоимости и ее формы – цены. Таким образом, акциз всегда является составным элементом цены, обусловленная надбавка к ней, которую определяет государство с учетом общественного свойства потребительной стоимости. Особенность надобности как объективно сформированной нужды в удовлетворении ее определенной полезностью блага не может быть устранена обществом. Однако оно не индифферентно в отношении как к уровню, характеру, структуре потребностей, так и к последствиям в результате их удовлетворения. Наличие «вредных» надобностей с объективной надобностью побуждает формировать адекватные им полезные свойства некоторых благ. Они по собственной природе общественны, а значит, государство имманентными ему формами регулирует их как производство, обмен, так и потребление. В силу того, что подакцизные как товары, так и услуги представляют собой назначенные угрозы индивиду, а также обществу, государство сокращает, регулирует их потребление, применяя специфический косвенный налог – акциз.^[7]

Таким образом, акциз представляет собой целевой, социально сориентированный налог. При этом он специфичен в силу того, что стоимостной формой опосредует собственную внутреннюю связь как с полезностью, так и с качеством блага, тогда как все иные налоги формируются по поводу стоимости созданного товара и получаемого тем самым дохода.

Акциз представляет собой налог на потребительную стоимость вещи, а также ее качество. Он общественен по собственной природе. Таким образом, акциз реализует собственное общественное бытие в целевой форме установления его количественных параметров посредством стоимостной формы товара и социальную ориентированность применения акцизных доходов. Такова его внутренняя экономическая природа, определенная как каузальностью, так и имманентностью глубинных связей между полезностью товара и услуги, а также ее стоимостью и потребностью. Удовлетворение последней, а именно надобности, с целью как общественной, так и индивидуальной безопасности определяет надобность экономических ограничений выбора потребителя. Одним из средств предотвращения, а также ограничения угроз данного порядка выступает акцизное налогообложение.^[8]

В случае если налоговые обязательства по всем иным налогам законодательно, методом насилия, государство возводит в ранг обязательных без согласия на то индивидуального налогоплательщика и, при этом не предоставляя ему возможности выбора, тогда акциз представляет собой налог, который потребитель оплачивает на основании своего выбора. Так, выдающийся представитель налоговедческой науки XX века, профессор А.А. Соколов по данному поводу говорил: «Принудительность налога не всегда отображается в том, что на плательщика возлагается прямая обязанность оплатить этот налог. К примеру, налоги на товары не выступают принудительными в данном смысле, потому как от самого плательщика главным образом зависит покупать, либо не покупать товары, которые обложены акцизом…».^[9] Таким образом, акцизные налоговые обязательства возникают в зависимости от выбора потребителя в пользу подакцизного товара.

Итак, качественная назначенность, иными словами – экономическая природа акциза, определена, оперируя маржиналистической терминологией, полезностью, однако полезностью характерной, которой располагают некоторые блага, а также услуги. Данная особенность негативно влияет как на физиологическое, психологическое состояние человека, так и на социальную среду обитания.