Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход..pdf

Если предприниматель только начинает свою деятельность, он вправе сразу начать применять УСН. Для этого нужно подать заявление в пятидневный срок с момента постановки предпринимателя на учет в налоговой инспекции.^[19]

Если предприниматель уплачивал ЕНВД, но по каким-либо причинам больше не имеет права применять этот налоговый режим, он имеет право перейти на УСН с начала того месяца, в котором он потерял право на уплату ЕНВД.

После перехода к уплате единого налога при УСН уйти с этого налога до окончания налогового периода, то есть года, самовольно нельзя.

Если такое желание вдруг возникло, то до 15 января года, в котором предполагается применять другую систему налогообложения, об этом нужно уведомить налоговиков.

Право перехода на УСН не предоставляется только организациям, имеющим обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами, указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.^[20]

Предприниматель, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на «упрощенку» не ранее, чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.^[21]

Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности. Так, если у предпринимателя небольшое производство с постоянными материальными издержками, то при переходе на УСН предпочтительнее выбрать объект налогообложения доходы минус расходы.^[22]

В том же случае, если предприниматель занимается арендной деятельностью, либо что-то смонтировал или установил с использованием давно приобретенных инструментов и крупных расходов не ожидает, то при применении УСН целесообразнее выбрать объект налогообложения доходы.

1.3 Налоговая ставка и база при специальных налоговых режимах

Упрощённая система налогообложения – специальный режим налогообложения для предпринимателей и организаций.

Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения. В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%. ^[23]

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%.^[24]

Налоговая база – это сумма, с которой рассчитывается налог по установленной ставке. При УСН определение налоговой базы зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.^[25]

Налоговой базой при УСНО с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%. На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что названы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.^[26]

Перечень допустимых расходов является закрытым. Если какой-то вид расхода там не назван, его нельзя учесть в расчёте налога по УСН.

Исчисление налоговой базы при УСН предприниматели и организации осуществляют самостоятельно, определяя свои доходы и расходы.

При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.^[27]

Налоговой базой для исчисления ЕНВД является величина вмененного дохода и рассчитывается она следующим образом: базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленная за налоговый период, умножается на величину физического показателя, который характеризует этот вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).^[28]

Формула для расчета налоговой базы выглядит она следующим образом:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.^[29]

Базовая доходность устанавливается в расчете на месяц для определенного вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности.

В п. 3 ст. 346.29 НК РФ приведена таблица, в которой перечислены физические показатели для отдельных видов предпринимательской деятельности.^[30]

Физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. А для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Величина физического показателя может меняться в течение налогового периода. В этом случае данные изменения при расчете ЕНВД необходимо учитывать с начала того месяца, в котором они произошли.^[31]

Коэффициенты К1 и К2 необходимы для корректировки базовой доходности с учетом влияния различных внешних факторов на размер получаемого дохода.

К таким факторам можно отнести, например, место ведения предпринимательской деятельности. Ведь невозможно сопоставить условия ведения бизнеса в небольшом поселке и огромном мегаполисе. Так, ведение деятельности в крупном городе владельцу автостоянки принесет гораздо больший доход, чем в поселке городского типа. Количество потребителей услуг в поселке будет значительно меньше, чем в большом городе.

Проанализировав первую главу, можно сделать вывод, что существенным преимуществом упрощенной системы налогообложения является уменьшение налогового давления на представителей малого и среднего бизнеса. Основным достоинством использования упрощенной системы налогообложения для налогоплательщиков является освобождение их от уплаты многих налогов, сборов и взносов в фонды социального страхования.

2. ЕНДВ и соглашение о разделе продукции как виды специальных налоговых режимов

2.1 Расчет и уплата ЕНВД

Объектом налогообложения является вмененный доход. Вмененным он называется потому, что предпринимателям он вменяется - и не зависит от реальных доходов предпринимателя вообще.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) уплачивают фирмы или предприниматели вместо налога на прибыль или НДФЛ, НДС, налога на имущество организаций (или налога на имущество физических лиц – по имуществу, которое использует предприниматель для ведения «вменённой» деятельности). Остальные налоги нужно платить в общем порядке.^[32]

Обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от фактических результатов и продолжительности предпринимательской деятельности организации в том или ином налоговом периоде. Обязанность по уплате прекращается с момента снятия организации с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД.^[33]

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Все необходимые компоненты для этой формулы перечислены в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.^[34]

Кроме того, необходимо помнить, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал. А ставка налога — 15%.

Зная эти условия, можно, например, посчитать, сколько нужно уплатить единого налога за квартал, оказывая какую-либо бытовую услугу для населения.

Особенность исчисления построенных на подобной основе налогов состоит в том, что их размер зависит не от фактически достигнутых результатов финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено по всем другим налогам, а от так называемого вмененного дохода.^[35]

Для этого вида деятельности физическим показателем является количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя. Понятно, что если предприниматель работает исключительно сам, то и ЕНВД он будет уплачивать с одного человека.

Для других видов деятельности физическими показателями являются количество автотранспортных средств, общая площадь, торговое место или площадь рекламного поля. Разумеется, базовая ставка зависит от вида физического показателя.

Объектом и налоговой базой налогообложения по ЕНВД является вменённый доход налогоплательщика.^[36]

Вменённый доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика, рассчитываемый с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Вменённый доход используется для расчёта величины.^[37]

Базовая доходность устанавливается НК РФ для каждого вида деятельности. Однако, она обязательно корректируется коэффициентами — К1 и К2.

Коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в Российской Федерации в предшествующем календарном году.^[38]

Данный коэффициент определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Этот коэффициент, по идее, должен увеличивать сумму единого налога вслед за инфляцией, идущей в стране.

Однако еще более важен коэффициент К2. Причем его размер предсказать практически невозможно.

Коэффициент К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.^[39]

Данный коэффициент в отношении каждой категории налогоплательщиков устанавливают местные органы власти. Значения коэффициента могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Очевидно, что увеличить базовую сумму единого налога местные власти не могут. Могут только уменьшить. А вот как они будут рассчитывать эти коэффициенты - от налогоплательщика никак не зависит.

По идее, этот коэффициент каждый год должен обновляться. Но если местные власти этого не сделали, то в следующем году нужно использовать тот же самый коэффициент, что использовался в предыдущем.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.

В случае если в течение налогового периода у предпринимателя произошло изменение величины физического показателя, он при исчислении суммы единого налога должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Уплачивать ЕНВД предприниматели должны вне зависимости от того, работают ли они вообще или нет. Ведь налог потому и называется вмененным. А особенности режима работы предпринимателя должны учитываться при установлении местными властями коэффициента К2. И если этого не произошло - то это проблемы предпринимателя.

Характерная особенность единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности состоит в том, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги.^[40]

Согласно пункту 3 статьи 346.32 НК РФ, налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются предпринимателями в налоговую инспекцию не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.^[41]

Иначе говоря, не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января уже следующего года.

А уплата ЕНВД должна быть произведена не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.