Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход..pdf

ВВЕДЕНИЕ

Одним из перспективных направлений создания конкурентно-рыночной среды является развитие малого предпринимательства. В условиях рыночной экономики важная роль принадлежит малому бизнесу. Его поддержка, в том числе через систему налогообложения, является одним из способов повышения экономического развития страны.

На выбор темы курсовой работы повлияло то, что специальные налоговые режимы призваны обеспечить благоприятную почву для роста среднего и малого бизнеса за счёт снижения фискальной нагрузки и упрощения налоговых расчётов. Объективная необходимость стимулирования предпринимательской деятельности продиктована системой перестройки экономики России, ее социальной ориентацией. Малое предпринимательство стало массовым явлением, которое влияет на все стороны общественной жизни благодаря своей способности четко чувствовать рыночную конъюнктуру, воспринимать новые технологии, быстро реагировать на изменения общественных потребностей.

Проблемы, связанные с особенностями налогообложения субъектов малого бизнеса, имели место в научных трудах таких отечественных ученых, как М.В. Беспалов, В.А Ершов, Ф.Н. Филина, М.А. Климова, М. В. Романовский, О. В. Врублевская, А. В. Перов, А. В. Толкушкин. Указанные ученые сделали значительный вклад в решении вопросов, связанных с механизмом совершенствованием механизма действия специальных налоговых режимов, их исчисления, начисления и уплаты.

При написании курсовой работы были изучены действующие законодательные материалы по теме исследования, на основании которых предприятия используют специальные налоговые режимы.

Предметом исследования курсовой работы выступает налогообложение малого предпринимательства.

В качестве объекта исследования взяты такие специальные налоговые режимы, как упрощенная система налогообложения, ЕНДВ и соглашения о разделе продукции как видов специальных налоговых режимов.

Целью работы является исследование основ механизма налогообложения субъектов малого бизнеса.

Основными задачами исследования являются:

• Анализ условий для применения УСН;
• Изучение процедуры перехода на упрощенную систему налогообложения;
• Определение сущности налоговой ставки и налоговой базы при специальных налоговых режимах;
• Изучение ЕНДВ и соглашения о разделе продукции как видов специальных налоговых режимов.

Прикладная значимость курсового исследования состоит в том, что дана краткая характеристика отдельных видов специальных налоговых режимов, которая может быть использована в качестве базового материала при дальнейшем, более детальном рассмотрении темы исследования в процессе написания дипломной работы.

1. Порядок и условия перехода к УСН

1.1 Условия для применения УСН

Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей введена гл. 26.2 НК РФ и применяется налогоплательщиками добровольно.^[1]

Упрощённая система налогообложения может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.^[2]

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом. (Приложение)

Условия для применения УСН юридическими лицами и ИП несколько различаются. Общими являются ограничения по числу сотрудников (до 100 человек), остаточной стоимости ОС (до 100 млн руб.) и условие неосуществления ряда видов деятельности, при которых применение УСН является невозможным (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).^[3]

Одинаковы для них и условия утраты права на применение этой системы: величина дохода, полученного при работе на УСН за налоговый период (год) не должна превысить 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), умноженных на коэффициент-дефлятор, установленный на этот налоговый период. С учетом коэффициентов, утвержденных приказами Минэкономразвития на 2015 (1,147) и 2016 (1,329) годы, предельная величина дохода, полученного на УСН, составляет в 2015 году 68,82 млн. руб., а в 2016 году – 79,74 млн. руб.

Чтобы начать применение УСН со следующего года, юридическим лицам потребуется соблюсти определенные условия.

1. Величина их дохода за 9 месяцев года, предшествующего началу применения УСН, не превысила 45 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), умноженных на дефляционный коэффициент, установленный для этого года.^[4]

На 2015 год был установлен коэффициент-дефлятор 1,147. То есть предельная сумма доходов за 9 месяцев 2015 года, допускающая начало применения УСН с 2016 года, составила 51,615 млн руб. Аналогично, чтобы начать применять УСН с 2017 года, организация за 9 месяцев 2016 года с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2016 год (1,329), должна получить доход не более 59,805 млн руб.

1. У юридического лица отсутствуют филиалы.
2. Доля иных организаций в уставном капитале юридического лица не превышает 25% (исключением являются НКО и общества инвалидов).

К индивидуальным предпринимателям эти ограничения не относятся. В том числе для них не установлены условия соблюдения предельного дохода за год, предшествующий переходу на УСН.^[5]

При определении порядка применения упрощенной системы налогообложения предусмотрены определенные льготы для некоторых категорий налогоплательщиков - юридических лиц.^[6]

В случае перехода на эту систему организации вместо налога на прибыль (кроме налога с прибыли от дохода в виде дивидендов и от операций с отдельными видами долговых обязательств) и налога на имущество уплачивают единый налог. ^[7]

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.^[8]

Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения. ^[9]

Впервые прошедшие государственную регистрацию индивидуальные предприниматели, которые будут заниматься научной, социальной или производственной деятельностью, на период до 2020 года могут быть признаны в качестве льготников субъектами Федерации. Под льготами подразумевается установление нулевой налоговой ставки на срок до двух лет.

Правда, к этой категории ИП-льготников предъявляются особые требования в виде обеспечения минимальной 70%-ной доли доходов от реализации, полученных в отчетном периоде от облагаемых по нулевой ставке видов деятельности, в общей сумме всех полученных ИП доходов. Кроме того, субъект Федерации может установить для таких ИП предельный размер полученных за год доходов, но не менее 6 млн. рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор.

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков установлен 30-дневный срок с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет, в течение которого они должны подать уведомление в ИФНС. После этого они признаются «упрощенцами» с даты постановки на налоговый учет.

Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей.^[10]

Отмена уплаты налогов в связи с применением УСН

«Источник Куликов Н.И., Соломина О.А. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы) / Н.И. Куликов. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – С.54»

Что касается порядка применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, который уже работал на УСН в прошлом налоговом периоде, то никаких действий ему предпринимать не надо.

Если налогоплательщик не нарушил условий, дающих право на применение УСН, он может использовать выбранную систему налогообложения до тех пор, пока не подаст в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСНО по установленной форме.^[11]

В случае если было допущено нарушение хотя бы одного из обязательных условий для применения УСНО, налогоплательщик теряет право на использование данной системы налогообложения с того квартала, в котором произошло нарушение. С этого момента он переходит на общую систему налогообложения и обязан сообщить об этом в ИФНС путем предоставления сообщения по форме 26.2-2 до 15 числа следующего за событием квартала (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).^[12]

При этом вернуться на УСН налогоплательщик сможет не раньше, чем через год после утраты права на ее применение.

1.2 Процедура перехода на упрощенную систему налогообложения

Налогоплательщик, который решил перейти на УСНО, должен уведомить о своем решении налоговую службу.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные

предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие её в порядке, установленном НК РФ.^[13]

Применение УСН осуществляется в добровольном порядке, однако налогоплательщиками могут стать не все желающие. Так, для того чтобы перейти на УСН с 2013 г., организация по итогам девяти месяцев 2012 г. должна иметь доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превышающие 45 млн. руб. (без учета НДС).^[14]

Для перехода на УСНО подается налогоплательщиком в ИФНС по месту регистрации юридического лица (адресу прописки физического лица - предпринимателя) уведомление по установленной форме. В данном уведомлении юридические лица указывают сумму полученного за 9 месяцев дохода и стоимость (остаточную) своих основных фондов.

Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, предприниматель должен в период с 1 октября до 30 ноября года, который предшествует году, начиная с которого он желает применять УСН, передать в налоговую инспекцию по месту своего жительства заявление.^[15]

Для того чтобы правильно заполнить это заявление, предпринимателю нужно изначально определиться, каким образом он будет рассчитывать единый налог при УСН. Дело в том, что можно считать налог или с доходов, или с доходов за минусом расходов (ст. 346.14 НК РФ). ^[16]

В первом случае ставка налога будет 6%, а во втором - 15%. Это установлено в статье 346.20 НК РФ. Нет права выбора только в случае, если предприниматель заключит договор простого товарищества. В этом случае он имеет право уплачивать единый налог только с разницы между доходами и расходами.^[17]

Если вдруг предприниматель передумает в выборе налоговой базы — доходы или доходы минус расходы, то у него еще есть возможность это сделать. Достаточно уведомить об этом налоговиков до 20 декабря года, предшествующего году, с которого начнется применение предпринимателем УСН.

Объект налогообложения можно изменять ежегодно. Он может быть изменен с начала налогового периода, если предприниматель уведомит об этом налоговиков до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения. А вот в течение налогового периода (года), предприниматель не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщикам предоставлено право выбирать один из двух объектов налогообложения:

1) доход;

2) доход, уменьшенный на величину расходов.^[18]

У предпринимателей в вопросе перехода на УСН есть огромное преимущество перед организациями. Возможность их перехода на УСН не зависит от размера получаемых ими доходов.

Зато не имеют права на использование УСН предприниматели:

• занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• занимающиеся игорным бизнесом;
• перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;
• средняя численность работников которых за налоговый или отчетный период превышает 100 человек;
• стоимости основных средств (имущества) которых превышает 100 млн. руб.