Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход..pdf

ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД × Ст,

где ВД – вменённый доход; Ст – ставка налога (15%).

ВД определяется по формуле:

ВД = (БД × K1 × K2) × ФЗ,

где БД – базовая доходность;

ФЗ – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности;

K1, K2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.^[42]

Поскольку ЕНВД нужно платить только с доходов от предпринимательской деятельности, бюджетное учреждение обязано вести раздельный учет операций по деятельности, финансируемой из бюджета, и по деятельности, приносящей доход.^[43]

2.2 Ограничения по применению ЕНВД

Обязательным условием для регистрации в качестве плательщика ЕНВД является наличие у организации физических показателей, необходимых для расчета налога. Например, принятых на работу сотрудников или торгового помещения. До тех пор пока у организации нет физических показателей, необходимых для расчета ЕНВД, она не обязана вставать на учет в качестве плательщика этого налога.^[44]

Для индивидуальных предпринимателей существует несколько ограничений для уплаты ЕНВД, которые позволяют (или препятствуют - смотря с какой стороны взглянуть) им затачивать вмененный доход, даже если местные законодатели ввели ЕНВД для данного вида деятельности.

Во-первых, это ограничение по численности работников.

На уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.^[45]

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.^[46]

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более. Сюда же включаются работавшие собственники организаций, получавшие в ней заработную плату.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Так, например, учитываются работники, находящиеся в командировке, находящиеся на больничном, надомники и даже прогульщики.
Список тех лиц, кто не включается в состав списочной численности работников, тоже немал. Так, не нужно учитывать граждан, принятых на работу по совместительству из других организаций, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Однако, когда производится расчет среднесписочной численности работников для подтверждения права на применение ЕНВД, в расчет принимаются и те работники, что работают по совместительству и по договорам гражданско-правового характера. Это прямо прописано в главе НК РФ о ЕНВД.

Среднесписочная численность работников за месяц равна сумме списочной численности работников за каждый календарный день месяца, деленной на число календарных дней в месяце. Иначе говоря, в расчете учитываются праздничные (нерабочие) и выходные дни. Численность работников за эти дни равна списочной численности за предыдущий рабочий день.

Методика расчета среднесписочной численности за любой период - квартал, полугодие, год или с начала года по отчетный месяц - аналогична.

Нужно сложить среднесписочную численность работников в каждом из месяцев, участвующих в расчете, и разделить полученную сумму на количество месяцев. Так, если рассчитывается среднесписочная численность за квартал, делить нужно на 3, если за полугодие, то на 6, а за год - на 12.

Во-вторых, с уплаты ЕНВД уходят те предприниматели, что начинают применять УСН на основе патента. Дело в том, что виды деятельности, которые подпадают под эту систему, во многом пересекаются.

Уплата ЕНВД - обязательна; переход на уплату налога по УСН на основе патента - доброволен. Таким образом, выбор у предпринимателя небольшой - или уплачивать ЕНВД, или перейти на патент.^[47]

В-третьих, не переводятся на уплату ЕНВД предприниматели, которые оказывают услуги по передаче во временное владение или в пользование АЗС и АЗГС.

Если предприниматель нарушит в течение года условие по численности персонала, то ему придется перейти на общую систему налогообложения, то есть на НДФЛ. Переход нужно произвести на начало того квартала, в котором у предпринимателя произошло нарушение по численности.^[48]

Организация признается плательщиком ЕНВД до тех пор, пока она зарегистрирована в этом качестве в налоговой инспекции.^[49]

Поэтому в течение пяти рабочих дней после изменения физических показателей (перепрофилирования деятельности, вступления в простое товарищество) организация должна подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-3 о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.^[50]

2.3 Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции представляет собой договор, согласно которому РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности, выступающему в качестве инвестора, на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных этим работ.^[51]

В свою очередь, инвестор обязуется осуществить проведение работ, указанных в соглашении, за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет вес условия, связанные с пользованием недрами. По соглашению право на пользование недрами может быть ограничено, приостановлено или прекращено.

Включение в состав НК РФ отдельной главы «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» вызвано необходимостью более чётко и полно определить особенности налогообложения при выполнении СРП.^[52]

Соглашение о разделе продукции составляется и подписывается сторонами на основании проводимых аукционов субъектами предпринимательской деятельности, выигравший конкурс на разведку и (или) добычу полезных ископаемых участках недр внутренних морских вод, территориального мор и континентального шельфа РФ.

При выполнении соглашения о разделе продукции инвесторов уплачивает следующие налоги и сборы: НДС, налог на прибыль организации, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду водный налог, государственную пошлину, таможенные сборы земельный налог, акцизы (ст. 346.35 НК РФ).^[53]

Суммы уплаченных инвестором НДС, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, плат за пользование водными объектами, госпошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению вычета.^[54]

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика. Если имущество используется не для осуществления деятельности соглашению, то оно облагается налогом. Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении средств, принадлежащих налогоплательщику и используемых по соглашению, кроме легковых автомобилей.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством о разделе произведенной продукции, инвестор уплачивает единый социальный налог, госпошлину, таможенные сборы, НДС, плату за негативное воздействие на окружающую среду и освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению законодательных органов власти субъекта РФ и местного самоуправления.^[55]

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению законодательного органа власти субъекта РФ и (или) представительного органа местного самоуправления.^[56]

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, а также на продукцию, которая предусмотрена соглашением на вывоз через таможенную границу РФ.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению. При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в единицах массы или объема), ед, при этом налоговая ставка установлена в размере 340 руб. за 1 т с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.

При выполнении соглашений о разделе продукции налоговые ставки установлены в размерах, как это приведено по ставкам налога на добычу полезных ископаемых, кроме нефти и газового конденсата, с коэффициентом 0,5.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 устанавливается соглашением только до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата. Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, то при достижении такого уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом К = 1.^[57]

При выполнении соглашений о разделе продукции уплачивается налог на прибыль. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде.

Доходом налогоплательщика признается стоимость прибыльно продукции, принадлежащей инвестору, с учетом условий соглашения. Стоимость прибыльной продукции рассчитывается учетом расходов, предусмотренных программой работ и сметой расходов.^[58]

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложение прибыли, полученной инвестором в отчетном периоде. При этом налоговая база определяется по каждому соглашению.

Размеры налоговых ставок по доходу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.^[59]

Не подлежат обложению НДС передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению передача организацией, выступающей в качестве инвестора другим участникам доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения; передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению.

Плательщиком налогов при выполнении СРП является инвестор соглашения. Налогоплательщик имеет право поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением данного специального налогового режима, своему уполномоченному представителю, называемому оператором.^[60]

ЕНДВ и соглашение о разделе продукции образуют особые виды систем начисления налогов, отличающиеся от общеустановленного порядка. Переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика. Основополагающие моменты каждого их них регламентируются НК РФ.

ЕНДВ и соглашение о разделе продукции могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ.

В отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором введены данные режимы. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по ЕНДВ и соглашению о разделе продукции, устанавливать дополнительную систему льгот.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Специальные налоговые режимы характеризуются определенной динамичностью, поскольку чаще всего вводятся путем внесения изменений в действующего законодательства или принятия отдельных налоговых законов. Кроме того, часто возможность пользоваться специальным режимом налогообложения предоставляется налогоплательщику на определенный период после вхождения на рынок или сами режимы устанавливаются на определенный срок. Такие характеристики специальных налоговых режимов позволяют оперативно их применять для решения срочных задач регулирования определенных экономических процессов.