Файл: Цель и задачи налогового учета (Правовая основа налогового учета).pdf

Важным инструментом налоговой системы налоговый учет. Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным.^[40]

Государство, создавая на определенном этапе своего экономического развития различные правила налогового учета, по своей сути корректирует в целях налогообложения некоторые показатели бухгалтерской отчетности.^[41]

Это выражается в том, что для одной группы предприятий (любого вида деятельности) делается послабление в части уплаты налога, для других устанавливаются ограничения в части признания произведенных затрат при формировании налогооблагаемой прибыли. И это понятно, так как государство имеет право разрабатывать и реализовывать собственную налоговую политику, которая должна отвечать интересам налогоплательщиков и государственного бюджета.

Сегодня в России сделан значительный шаг в сторону окончательного отделения налогового учета от бухгалтерского. Если раньше налоговый учет занимал место между бухгалтерским учетом и расчетом налога на прибыль, то теперь он фактически является самостоятельной системой учета, занимает место между первичным учетным документом и расчетом налога. ^[42]

Отказ в налоговом учете от данных бухгалтерского учета, приводит к потере информации о причинно-следственные связи не только в системе средства - источники, но и в системе доходы - расходы, что в конечном итоге отражается на правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Многолетний мировой опыт показывает, что чем больше правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций и расчетов налогового обязательства в бюджеты различных уровней, а также налоговый контроль.

Задачей бухгалтерского учета является обнаружение для своих пользователей степени финансового благополучия предприятия, а задачей налогового учета - получение информации для осуществления налоговых расчетов с целью формирования государственного бюджета.

Существует также и ряд объективных факторов, которые не позволяют полностью разделить налоговый и бухгалтерский учет: во-первых, основанием для ведения обоих видов учета одни и те же учетные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций; во-вторых, работу по организации и ведения налогового учета выполняют, в основном, одни и те же работники - бухгалтера; в-третьих, с целью возможности использования данных бухгалтерского учета в налоговых расчетах вносятся изменения в порядок ведения бухгалтерского учета некоторых хозяйственных операций. ^[43]

Организационное объединение налогового учета с задачами финансового учета зависит от модели, заложенной в основу налоговой системы. Возможны несколько схем такого сочетания.

Первая схема - автономное ведение финансового и налогового учета. При этом эти две разные задачи должны реализоваться в отдельных секторах (отделах) бухгалтерской службы. Поскольку это требует во многом параллельного учета объектов, то такая схема очень дорога с точки зрения трудозатрат и расходов на оплату труда дополнительных работников.^[44]

По данному налогу утверждены обязательные учетные налоговые регистры - это книга покупок и книга продаж.

Вторая организационная схема сочетания финансового и налогового учета - это так называемая схема корректировок. При этом в системе бухгалтерского финансового учета формируется база для расчета налоговых показателей, которая затем путем корректировок в соответствии с налоговым законодательством формирует сам объект налогообложения.

Для такой схемы не предусмотрено разделения на бухгалтерский финансовый и налоговый учет, так как налоговые цели реализуются путем соответствующей организации аналитики до тех показателей учета, где различается трактовка в целях учета и целях налогообложения.

Применение данной схемы требует соблюдения одного правила - количество корректировок должно быть конечным, все остальные следует рассматривать как совпадение трактовок.

Таким образом налоговый учет может осуществляться:

• внесистемно;
• на внебалансовых счетах;
• на балансовых счетах.^[45]

2.3 Особенности ведения налогового учета

Любые компании и предприятия, в официальном порядке осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать в государственную казну целый ряд различных налогов, который может отличаться в зависимости от формы собственности предприятия и системы налогообложения, принятой на нем.^[46]

Решению задачи правильного расчета и своевременной уплаты налогов сегодня способствует такая процедура, как ведение налогового учета, осуществлять которую требуется на протяжении всего времени функционирования компании.

Налоговый учет – это система обобщения информации из первичных документов, сгруппированная определенным образом и необходимая для определения налоговой базы. Другими словами, налоговый учет требуется, чтобы правильно рассчитать тот или иной налог. Необходимость ведения налогового учета закреплена в статье 313 Налогового кодекса РФ.^[47]

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.^[48]

Основными задачами ведения налогового учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о доходах и расходах налогоплательщика, на основе которых рассчитывается налог;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;
• обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Порядок ведения налогового учета организация разрабатывает самостоятельно, при этом обязательно определяются формы регистров налогового учета и система отражения в них аналитических данных из первичных документов.^[49]

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;
• сумму остатков расходов (убытков), которая будет учтена в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• суммы задолженностей по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета подтверждаются аналитическими регистрами. Последние представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.^[50]

Формы аналитических регистров должны содержать обязательные реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.^[51]

К основным общепризнанным способам ведения данного учета относят: производимый в тесной связи с бухгалтерским и непосредственно налоговый учет. Правила работы с финансовой информацией, используемой для этих целей, просты: анализируются первичные документы, в результате чего на их основе либо сразу рассчитывается налог (если их данных для этого достаточно) либо создаются аналитические регистры, служащие, в свою очередь, основной для налоговой базы. Все это дает полную картину размеров налогов, подлежащих уплате, после чего их перечисляют в бюджет и формируют о том соответствующую декларацию.^[52]

В процессе ведения налогового учета специалистами обрабатывается и анализируется, сводится воедино большое количество зачастую разрозненной финансовой информации, однако в самом общем виде данную процедуру можно представить как совокупность следующих мероприятий: определение порядка формирования прибыли и расходов, вычленение суммы остатка расходов, переносимой на следующие налоговые периоды, создание определенных сумм резервов, формирование суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.^[53]

Подобным образом могут работать бухгалтера как на малом предприятии, так и в большом бизнесе. Главное, чтобы при этом в организации соблюдался ряд основополагающих принципов, без которых конечный продукт не может быть признан качественным.

Налоговый учет должен отвечать принципу территориальности, единства на всей территории страны, множественности, соблюдения налоговой тайны, всеобщности.^[54]

Согласно этим характеристикам, учет является обязательным для всех участников рынка, осуществляется на всей территории РФ по одним правилам и законам, формируется непосредственно для того плательщика и территориального органа, которые напрямую взаимодействуют друг с другом.

От создания эффективной системы подготовки учетных данных для целей налогообложения на уровне предприятия зависит как качество информации, поступающей в государственные налоговые органы, так и улучшения финансового состояния самого предприятия, поскольку правильная организация налогового учета позволит избежать финансовых санкций со стороны государственных фискальных органов и оптимизировать налоговые платежи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учёт заключается в анализе данных первичных документов с целью определения налоговой базы на основе содержащихся в них данных. Под первичными документами понимаются налоговые декларации, книги приходов и расходов, копии счетов-фактур по НДС.

Цель налогового учета - всестороннее представление о хозяйственной деятельности предприятия. Каждая компания определяет собственную налоговую политику.

Работа организации невозможна без проведения налогового учёта, что является залогом успеха компании на рынке.
К ведению налогового учёта необходимо относиться с должным вниманием - налоговое законодательство, как и политика налоговых органов часто подвержены изменениям.

Налоговый учёт можно вести двумя способами:

Можно использовать данные бухгалтерского учёта, при этом налоговые регистры соответствуют регистрам бухгалтерского. Однако, может оказаться, что правила ведения тех или иных хозяйственных операций разнятся, о чем в регистрах должны делаться соответствующие записи.

Предприятие может также вести самостоятельный налоговый учёт, не зависимого от бухгалтерского. Правила его ведения немного отличаются от ведения бухгалтерского учёта, прежде всего, отсутствием системы двойных записей, да и служит он лишь для обеспечения правильной налоговой базы – главным образом, декларации по налогу на прибыль, а в нее и вносятся данные из соответствующих регистров налогового учёта.

Стоит упомянуть, что чётких норм ведения налогового учета не существует, как и перечня обязательных регистров, все определяется индивидуально, исходя их политики конкретной организации по ведению налогового учёта.

В Налоговом кодексе отражены основные принципы ведения налогового учета, в том числе:

• информация о доходах и расходах отражается в денежном выражении;
• собственное имущество организации учитывается отдельно от другого имущества;
• учёт должен вестись непрерывно с момента регистрации организации до реорганизации или ликвидации.

Каждое юридическое лицо должно быть поставлено на налоговый учёт, при этом не имеет значения, необходимо ли данному предприятию оплачивать тот или иной налог или от обязанности по его уплате она освобождена.

Постановка на налоговый учёт производится в территориальные налоговые органы, прежде всего, по месту нахождения головного предприятия, но это также относится к её филиалам и представительствам. Территориальность налоговых органов может быть также определена имеющейся в собственности предприятия недвижимости и транспортных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации URL: http://www.constitution.ru/ (дата обращения .02.03.2016)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения 02.03.2016)
3. Закон о Налоговых органах Российской Федерации URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=161248;fld=134;dst=1000000001,0;rnd=0.8924423316521846 (дата обращения 05.03.2016)
4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете", N 402-ФЗ URL:http://www.zakonrf.info/zakon-o-buhuchete/8/ (дата обращения 02.03.2016)
5. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ URL: http://stnkrf.ru/313 (дата обращения 05.03.2016)
6. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2009. – 40с.
7. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – 472 с.
8. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера / И. Е. Глушков . – 12-е изд., перераб. изм. и доп. – М. : КноРус, 2005 . – 1056 с.
9. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – 342с.
10. Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.03.2016)
11. Львова И. Учетная политика организации / И. Львова. – М.: Магистр, 2010. – 272с.
12. Свиридова Н.В. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие / Н.В. Свиридова. – Пенза: Пензенский гос. Университет, 2005. – 123 с.
13. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – 202 с. URL: http://window.edu.ru/catalog/pdf2txt/702/75702/56676?p_page=1 (дата обращения 05.03.2016)