Файл: Цель и задачи налогового учета (Правовая основа налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение определенного налогового периода, а также обеспечения достоверной и полной информацией как внутренних так и внешних пользователей в целях контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в государственный бюджет налоговых поступлений.

Значимость темы курсовой работы. Эффективная налоговая система предусматривает четкое законодательное обоснование всех элементов налогового учета.

Введение специализированной учетной системы для целей сбора информации исключительно в фискальных целях требует углубленного исследования экономического содержания, функциональных проявлений и механизма осуществления налогового учета.

Предмет исследования – налоговый учет.

Объект исследования – содержание и организация налогового учета.

Цель курсовой работы состоит в теоретическом обосновании налогового учета.

Задачи курсовой работы были поставлены в соответствии с ее целью и состоят в:

• Определении понятия и назначения налогового учета;
• Анализе основных принципов налогового учета;
• Характеристике правовой основы налогового учета;
• Изучение категории и содержания налогового учета;
• Рассмотрение основных этапов организации налогового учета на предприятии;
• Раскрытие особенностей ведения налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы. В работе освещены теоретические, методологические и организационные аспекты налогового учета в РФ как целостной системы в современных условиях хозяйствования. Определена сущность построения налогового учета.

Среди российских исследователей, внесших значительный вклад в теоретическую базу налогового учета на постсоветском пространстве можно отметить труды таких ученых. Так, организации учета для налогообложения посвящены работы И. Е. Глушкова, В.А. Акулича, Н.В. Свиридовой, Т. Бодровой и другие.

Российские ученые в подавляющем большинстве придерживаются концепции отдельного существования налогового учета как информационной системы на уровне предприятия. Такую позицию можно объяснить большей части требованиями налогового законодательства РФ.

1.Содержание налогового учета

1.1 Понятие и назначение налогового учета

В современной экономической науке сложилось достаточно четкое и однозначное понимание сущности налогового учета.

Согласно требованиям главы 25Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие «налоговый учет».^[1]

Налоговый учет в узком смысле является специализированной системой, применяется исключительно в случаях, когда бухгалтерский финансовый учет нельзя применить для расчета составляющих налогов.

Налоговый учет - система подготовки и накопления информации налогоплательщика, необходимой для расчета налогов, сборов, установленных налоговым законодательством с целью составления налоговой отчетности.

Налоговый Кодекс РФ определяет Налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.^[2]

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.^[3]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[4]

Налоговый учет характеризуется как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.^[5]

Налоговый учет в узком смысле - это учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях главы 25 НК РФ (а также налоговой базы для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ)^[6]

Таким образом, под налоговым учетом следует понимать систему налоговых записей, позволяющие точно и в полном объеме определить базу в разрезе каждого налога и платежа, которые вносятся предприятием в бюджет и государственные целевые фонды.

Также, налоговый учет определяется, как система сбора, регистрации и обобщения информации, позволяющая налогоплательщику максимально удобно и быстро определять налогооблагаемую прибыль.

Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета,

информация о которых используется более одного отчетного (налогового)

периода.^[7]

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации».

Что касается сущностных основ налогового учета, то в самом общем виде их можно раскрыть через последовательное рассмотрение целей, задач, функций и принципов налогового учета.

Цель налогового учета можно сформулировать следующим образом: формирование достоверной и всеобъемлющей информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет соответствующего налога.^[8]

Обозначенная в ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели - информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации.^[9]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[10]

Куликова Л.И. определяет, что целями налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[11]

Преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.^[12]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.^[13]

В общем виде, можно выделить следующие задачи налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля над соблюдением налогового законодательства;
• предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности, чье осуществление подразумевает обязанность по уплате налогов.

Основными задачами налогового учёта являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

В налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, представленная, прежде всего в денежном выражении.^[14]

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.^[15]

1.2 Основные принципы налогового учета

Принцип – центральное понятие, основание системы, обобщающее положение, распространяемое на все явления той области, которой данный принцип абстрагирован.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов в бюджет субъектами хозяйствования предполагает улучшения системы администрирования налогов. Основным источником наполнения бюджета должна быть добровольно свободная уплата, а основной функцией налоговых органов - мониторинг налогового процесса.^[16]

В современной экономической науке, принципы ведения налогового учета принято выделять, основываясь на положениях главы 25 НК РФ.(Рисунок 1)

Рисунок 1

Принципы налогового учета

«Таблица составлена по Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .02.03.2016)»

Принцип денежного измерения, заключается, прежде всего, в том, что информация о доходах и расходах закрепляется преимущественно в денежном выражении. Сущность принципа денежного измерения раскрывается в положениях статей 249 и 252 НК РФ.

Так, согласно статье 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, а также за имущественные права, выраженные в денежных и (или) натуральных формах.^[17]

Исходя из содержания статьи 252 НК РФ, обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении.

Следующий принцип – принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В налоговом законодательстве этот принцип декларируется, прежде всего, в отношении амортизируемого имущества. Так, согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.^[18]