Файл: Классификация развития налогового учета в России.pdf

Прибыль для предприятия является многогранной категорией, которая влияет на все стороны предпринимательской деятельности. Сама суть предпринимательства предусматривает основной целью ведения хозяйственной деятельности для получения прибыли.^[36]

За счет прибыли предприятие имеет возможность вкладывать средства в расширение спектра своей хозяйственной деятельности, то есть приобретать новые средства труда, основные фонды, в больших объемах сырье, материалы, финансировать деятельность по созданию инновационных технологий и др.^[37]

Прибыль может направляться на формирование резервного фонда, осуществление инвестиционной деятельности, создания дополнительных социальных гарантий работникам, выплаты части прибыли владельцам предприятия. Но, таким образом перераспределяется чистая прибыль, то есть прибыль после налогообложения. Поэтому, следствием налогообложения прибыли уже будут масштабы и объемы осуществления описанного распределения.

Стимулировать инвестирование в отечественные предприятия можно с помощью внесения определенных ограничений по составу валового дохода. На сегодняшний день в него не включаются суммы средств или стоимость имущества, поступающих плательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, дивиденды полученные от резидентов.^[38]

Одним из важнейших налоговых рычагов в налогообложении прибыли можно назвать особенности определения валовых расходов предприятия. Ведь в зависимости от их числе изменяется размер налоговой нагрузки. При очень широком списке расходов, которые можно относить к валовым, предприятие может вообще не иметь налогового обязательства по данному налогу.

С помощью расширения списка валовых расходов государство может стимулировать предприятия еще и к совершению определенной деятельности.

Так, разрешение о включении расходов по пенсионному страхованию, долгосрочного страхования жизни в валовые является содействием становлению данных видов страхования, обеспечению возможностей предприятию создавать конкурентные условия труда посредством формирования соответствующего социального пакета, что является чрезвычайно важным в условиях дефицита качественной рабочей силы.^[39]

Особенностью регулирующей способности налога на прибыль является то, что данный налог корректирует, уменьшает налоговую нагрузку на предприятие по другим обязательным платежам.^[40]

Это может осуществляться посредством включения или исключения различных налогов в валового дохода и расходов. Предприятие платит достаточно большое количество налоговых платежей, большинство из которых включается в валовые расходы предприятия, и таким образом уменьшает налоговое обязательство по налогу на прибыль.^[41]

Так, заплатив земельный налог, предприятие включает его в валовые расходы, а потом уже платит налог на прибыль. Если бы данного механизма не было, у плательщика увеличилась бы налоговая нагрузка по налогу на прибыль на размер ставки данного налога от суммы уплаченного земельного налога. Поэтому, можно сделать вывод, что налог на прибыль в размере его ставки, уменьшает для предприятия налоговое бремя с других налоговых платежей, которые оно платит и законодательно разрешено относить к валовым расходам.

Но, есть точный перечень платежей, с которыми данный механизм теряет свою силу, поскольку они относятся к расходам, которые не включаются в валовые:

сам налог на прибыль,
налог на недвижимость,
налог на добавленную стоимость,
налог с дохода физических лиц.

2.3 Организация налогового учета в соответствии с Налоговым Кодексом РФ

Основными вопросами организации налогового учета, которые должны быть решены и зафиксированы в соответствующем распорядительном документе, являются:

Избрание варианта ведения налогового учета с разработкой в случае необходимости специальных учетных регистров налогового учета;
Определение должностных лиц, ответственных за его ведение, составление и представление налоговой отчетности. ^[42]

Введение налогового учета требуется для формирования достоверной информации об учете операций для целей налогообложения на предприятии.^[43]

Существуют различные подходы для формирования и упорядочения данных о порядке ведения налогового учета. К ним можно отнести ведение параллельного учета и построение налогового учета на основе бухгалтерского.^[44]

Основным преимуществом параллельного ведения налогового учета является абсолютная независимость от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Данный метод предполагает занесение одних и тех же первичных документов в разные, несвязанные между собой регистры. Формирование налоговой базы и заполнение декларации осуществляется на основе самостоятельных налоговых регистров.

Рассматривая построение налогового учета на основе бухгалтерского можно выделить такие достоинства как возможность для предприятия сохранить первичную финансовую информацию, независимость и гибкость основного учета при возможных изменениях в налоговом законодательстве, сформированного по правилам бухгалтерского учета, меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом.

Статья 313 НК РФ устанавливает обязанность ведения налогового учета для целей налогообложения.^[45]

Организация вправе самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета. В большинстве случаев организации используют для формирования налоговых данных на основе бухгалтерского учета.

Налоговый учет необходимо строить на информационной базе бухгалтерского учета.^[46]

Разработка налоговых регистров на предприятии является основным моментов в налоговом учете. Это достаточно трудоемкая и неотработанная методология. Чтобы избежать ошибки при учете организации расширяют штат бухгалтерии, оснащают их техническими средствами и отправляют на курсы повышения квалификации.

Тем не менее, даже такие меры не всегда оправданы, и организация вынуждена прибегнуть к аудиторским фирмам.

Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды расходов, используемые для минимизации налоговых платежей. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что составление налоговой отчетности полностью на основе бухгалтерского учета нецелесообразно.^[47]

Таким образом, следует обобщить, что система налогового учета в отличие от бухгалтерского учета в нашей стране законодательно не определена и организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, и налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из ключевых факторов влияния на экономическое развитие государства. История возникновения налогов достаточно древняя, поскольку они зародились еще в начале первых цивилизаций.

Развитие общества существенно повлиял на изменение налоговых систем, поскольку менялись функции налогов, их форма, задачи. С образованием государственных формирований система налогообложения приобретала более четкого характера.

Налоги - это орудие перераспределения доходов юридических и физических лиц в государстве. их мобилизация и использование затрагивает интересы не только каждого предпринимателя или гражданина, но и целых слоев населения и социальных групп, между которыми идет жестокая борьба за формы и методы распределения и перераспределения, которые в истории цивилизации вызывали социальные потрясения и войны. На сегодня налоги - это самый эффективный инструмент влияния государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие науки и техники, масштабы социальных гарантий населению.

Расцвет налоги получили в условиях развитой рыночной экономики. Именно они становятся объективным элементом финансовых отношений между государством и юридическими и физическими лицами.

С помощью налогов осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта в территориальном и отраслевом аспектах, а также между различными социальными группами. Это перераспределение сглаживает недостатки рыночного саморегулирования, создает дополнительные стимулы для деловой и инвестиционной активности, мотивации труда, поддержание уровня занятости.

И хотя продолжаются изменения не только видов и форм взимания налогов, но и само отношение к ним, сейчас мы наблюдаем завершение формирования модели налоговой системы некоторых государств. Эта модель включает методы и объекты налогообложения, ставки налогов, сроки их уплаты, контроль за поступлением и расходованием.

Таким образом, начиная с момента формирования, пройдя долгий путь развития и трансформации, налоги остаются эффективным орудием воплощения государственной политики по вопросам экономики и социального развития. Процесс формирования налоговой системы является непрерывным. Поэтому возникает необходимость внесения изменений правовой базы налогового учета с целью приведения его в соответствие с социально-экономическими условиями возникающими в государстве.

Налоги - не только экономическая категория, но и финансовая категория. Они представляют общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Налоговый кодекс РФ обеспечивает установление единого механизма реализации государством налоговой политики, определяет единые принципы, правила и нормы по вопросам налогообложения как для налогоплательщиков, так и органов государственной власти, позволяет вести налоговый учет, отдельно от бухгалтерского.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper (дата обращения 06.04.2016)
Федеральный закон от 03.12.1994 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5109/(дата обращения 06.04.2016) (Утратил силу)
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5906/(дата обращения 06.04.2016) (Утратил силу)
Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 216 с.
Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - 365 с.
Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. - 635 с.
Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. - 261 с.
Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf (дата обращения 06.04.2016)
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – 422с.
Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — 503 с
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.
Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. URL: http://www.moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения 06.04.2016)
Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
Толкушкин, А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин.М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. – 478 с.