Файл: Классификация развития налогового учета в России.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - обязательный элемент финансовой системы во все времена и во всех государствах независимо от того, какую модель экономического развития оно выбирает. Отсутствие налогов парализует финансовую систему в целом, делая его недееспособным.

В современных условиях нестабильности и кризисных явлений возникает потребность в создании эффективной системы налогообложения, и для того, чтобы данная система была более совершенна, необходимо ее изучение с момента основания, данное обстоятельство определяет особую актуальность темы курсовой работы и оказало влияние на выбор данной темы.

Цель курсовой работы состоит в исследовании эволюции налоговой системы и налогового учета РФ и анализ ее особенностей.

Задачи курсовой работы:

• Дать определение налогам как составляющая финансовой науки;
• Определить цели налогового учета;
• Изучить возникновение и историческое развитие налогообложения;
• Провести классификацию развития налогового учета в России;
• Рассмотреть налоговый кодекс как правовую базу развития налогового учета;
• Изучить процедуру организации налогового учета в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Объектом исследования курсовой работы выступают налоги как обязательные и безвозмездные платежи.

Предмет исследования – формирование и развитие налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы заключается в том, что в процессе написания работы изучены этапы развития налогового учета, а также доказано, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства.

При написании курсовой работы были использованы работы по бухгалтерскому учету, изданный в период с 2010 по 2015 годы, изданные такими известными издательствами, как КНОРУС, Инфра-М, ЮНИТИ, Юрайт. Изучением вопроса эволюции налоговой системы занимается значительное количество ученых. Среди исследователей вопросов, связанных с развитием налоговых систем, можно выделить таких ученых, как Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди, И.А. Майбуров, М.Н. Смагина, Н. П. Владимирова, Л. В. Дуканич, А. В. Толкушкин и другие.

Данными авторами достаточно полно и доступно рассматривается тема исследования.

1.Экономическая сущность налогов и их возникновение

1.1 Наука о налогах как составляющая финансовой науки

Налоги всегда были важной категорией финансовой науки. Научное толкование налогов, исследования их сути, экономического содержания и роли имеет более двухсотлетнюю историю.

Назначение постоянного источника доходов государства налоги приобрели в середине XVII века. Налоги в этот период уплачивались регулярно. Правящие структуры большинства стран вели постоянную борьбу со своими подданными, требуя своевременной и полной уплаты налогов. Известный политический деятель Северной Америки Б. Фронклин утверждал, что «платить налоги и умереть должен каждый».^[1]

Уплата налогов всегда приводила к уменьшению доходов плательщика, поэтому от финансовой науки требовали теоретического обоснования необходимости налогов и основных принципов налогообложения.

К тому времени известный французский ученый Монтескье дал точное определение налогов, как «части, которую каждый гражданин отдает из своего имущества для того, чтобы обеспечить охрану той части, что остается у него, чтобы использовать ее с большим удовольствием».^[2]

Эта трактовка налогов была признана большинством исследователей и политических деятелей своего времени. Она стала отправной точкой для появления многих направлений в теории налогов.

Наука о налогах на сегодня имеет довольно значительное теоретическое и методологическое основание, ее принципы получили глубокую и всестороннюю аргументацию.^[3]

Фундаментальные из них утверждают справедливость налогообложения и означают, что размер налога определяется величиной дохода, а ставка налога одинакова для всех лиц с одинаковыми доходами.

Эффективность налоговых систем в государстве определяется наличием в ней инструментов, стимулирующих экономический рост и предпринимательскую активность; простота налоговой системы находит свое отражение в доступности понимания техники расчета налогов и ведения форм отчетности. ^[4]

Объектом налогообложения является размер полученного дохода или величина имущества.^[5]

Источником налога является полученный доход или другие формы выгоды или дохода.

Субъект налога - это юридическое или физическое лицо, платит налог. Налогоплательщик может не быть субъектом, если имеется перекладывание налога.^[6]

Определение экономической природы и сути налогов прошло в науке достаточно сложный путь. Сначала налоги рассматривались как подарок правительству, затем были формой выполнения просьбы правительства, оказания помощи, пожертвованием, потом уже как выполнение долга, в конце - принудительным платежом и в конце - обязательным взносом, определенным правительством или установленным парламентом с помощью соответствующего закона.

В то же время можно утверждать, что на сегодняшний день доминирующим стало положение о том, что налоги - это плата за предоставленные государством неделимые общественные услуги. Дискуссия вокруг этого определения началась в конце XIX - начале XX веков. ее развивали Ж.-Б. Сей, Д. Милль, К. Виксель, П. Самуэльсон, Ф. Нитти и другие представители экономической науки. Так, Д. Милль писал, что налог является платой со стороны производства при благоприятных условиях хозяйствования. Ф. Нитти утверждал, что в государстве есть единые общественные услуги, как, например, внутреннее спокойствие, внешняя безопасность, правосудие, здравоохранение, охрана территории. Плата за эти услуги осуществляется населением в форме налогов.^[7]

Надо отметить, что большинство ученых-теоретиков в области налогов утверждает, что это принудительная плата и непосредственной связи между уплаченными налогами и полученными услугами нет. С такими окончательными выводами трудно не согласиться.

1.2 Определение и цели налогового учета

Налоговый учет - это система сбора, регистрации, обобщения, хранения и передачи информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Как правило, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с определением налоговой базы по конкретному налогу.^[8]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения.^[9]

Также налоговый учет необходим для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру.(Рисунок 1)

Рисунок 1

Уровни налогового учета

Уровни налогового учета

Уровень первичных учетных документов

Уровень налоговых регистров

Уровень налоговой отчетности по каждому налогу

«Источник Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.»

Формы первичных документов налогового учета могут быть установлены действующим налоговым законодательством. Если формы первичных документов налогового учета не установлены, то вместо них используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.^[10]

Налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно - справки бухгалтера, налоговые расчеты, пояснительные записки.

Отсутствие налогов парализует финансовую систему государства в целом, делает ее недееспособной и в конечном итоге - лишенной всякого смысла.^[11]

Налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[12]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

1.3 Возникновение и историческое развитие налогообложения

Возникновение налогов уходит своими корнями в глубину веков, во времена формирования общества и возникновения общественных потребностей.

История развития налоговой системы находится в прямой зависимости от истории развития цивилизации.^[13]

История формирования системы налогообложения в современном виде достаточно длинная и носит противоречивый характер. В экономической литературе встречается множество подходов к трактовке этапов развития налогов. Тем не менее появившиеся еще в древности дани, подати, повинности являются первичными налогам и сборам, поскольку в своей основе имеют ту же суть, что и современные: отчуждение части собственности для поддержки государственного аппарата и реализации других задач.

Наибольший интерес вызывает предложенная периодизация развития налоговых платежей Е. Салигменом. Он выделяет семь этапов в истории развития налогов. (Приложение 1)

Принято считать, что началом финансового устройства Киевской Руси является дани, служившие почти единственным источником доходов князя и его жены. Однако каждая новая потребность с развитием государственного аппарата и ведением военных действий вызвала новую повинность и подать.^[14]

Государь рассматривался не как глава государства, а как вотчинник и его доходы не отделялись от доходов, служившие для удовлетворения государственных нужд. Все население делилось на группы: налоговые состояние (горожане, земледельцы) и свободные от налогов (духовенство, княжеские слуги и обеления, то есть освобождены от налогов). Объектами налогообложения выступали земля, двор, дом. ^[15]

Раскладка податей проводилась так: рассчитывалась сумма падает на волость, которая впоследствии делилась на села, дальше дворы и на отдельные лица. В этот период возник термин «тянуть», означавший платить налоги.

В Древней Руси любой налог считался позорным, поскольку дань платили только побежденные народы как выкуп от рабства. Варяжскими князьями дань не требовалась, но «мира для они получали от славян дары, поклоны».^[16]

Можно выделить несколько видов налогов тех времен (Приложение2)

В этот же период появляются первые льготы в налогообложении: высшие сословия лично налогами не облагались, но платили за крестьян, которые жили на их землях, часто обелять земли духовенства и монастырей.

Правление Петра I внесло заметное оживление в организации системы налогообложения в России. Появился не только ряд новых налогов но и система органов, регулирующих механизм налогообложения. ^[17]

Налоги в такой форме, в которой мы встречаем их в современной жизни, сложились относительно недавно. Хотя основные элементы механизма налогообложения зародились в глубокой древности.