Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Экономическая сущность НДФЛ и характеристика его элементов).pdf

Статья 120 Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяет отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 Кодекса.

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога в регистрах налогового учета. Формы регистров и порядок отражения в них данных налогового учета, первичных учетных документов агент разрабатывает самостоятельно. В них должны быть указаны, в частности, суммы дохода и даты их выплаты, даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, реквизиты платежного документа. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена зарплата в соответствии с трудовым договором. На эту дату налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по результатам каждого месяца с зачетом удержанного в предыдущие месяцы налога [20].

Таким образом, датами получения дохода, отражаемыми в регистрах

налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые физическим лицам начислена зарплата.

За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность. При этом

таковым признаются отсутствие первичных документов (счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета), систематическое (2 раза и более в течение года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

По мнению Минфина России, если в регистрах налогового учета вместо дат фактического получения дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны дни его выплаты, это не является вышеназванным грубым нарушением.

В 2018 году вступили следующие нормативные акты:

ИФНС должны делать запросы о подтверждении права физлица на  налоговые льготы при наличии согласия этого лица на  обработку

персональных данных

С 1 января 2018 года вводится новое правило: если документы, подтверждающие право на налоговую льготу, в налоговом органе отсутствуют и не представлены налогоплательщиком самостоятельно, ИФНС запрашивает соответствующие сведения у соответствующих органов, организаций и должностных лиц. При этом физические лица, имеющие право

на налоговые льготы, представляют в ИФНС соответствующие заявления

(Письмо ФНС от 12.10.2017 № БС-4-21/20636@) [5].

Налоговая отчетность (справка 6-НДФЛ)

Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ [8] утверждена форма 6-НДФЛ, порядок её заполнения, а также формат представления расчета в электронном виде. В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физлицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Подавать сведения необходимо в электронной форме, в случае если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек.

В случае, если в организации трудится менее 25 человек, достаточно будет и бумажного носителя.

Налоговая отчетность (справка 2-НДФЛ)

По итогам года организация - налоговый агент должна заполнить и предоставить в налоговую инспекцию Справку о доходах физического лица за год (форма 2-НДФЛ).

Ее необходимо подать в налоговый орган не позднее 1 апреля (пункт 2 статьи 230 НК РФ). Если дата выпадает на субботу, срок переносится на понедельник .Форма справки 2-НДФЛ и правила ее заполнения установлены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ [9]

Порядок представления в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ [10].

Справки 2-НДФЛ надо представлять в ИФНС:

• 1. если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек - в электронной форме;
  2. если в течение года доходы от организации получили менее 25

человек - в электронном виде или на бумаге (по выбору налогового агента).

Декларация 3-НДФЛ

Декларацию по НДФЛ (по форме 3-НДФЛ) подают физические лица, если они получили доходы, с которых никто за них налог не уплатил.

Это может быть:

• доход от продажи имущества,
• доход из-за рубежа,
• выигрыш,
• подарок и т.п.

Декларацию 3-НДФЛ необходимо подать не позднее 30 апреля следующего года. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства - лично, через представителя или по почте. Если сдавать декларацию в инспекцию лично, она нужна будет в двух экземплярах. На втором экземпляре инспекция поставит отметку о принятии с указанием даты приема и вернет его физическому лицу-налогоплательщику. Если сдавать декларацию через представителя, ему потребуется нотариально подтвержденная доверенность. Если отправлять декларацию по почте, то делать это нужно ценным письмом с описью вложения. Датой сдачи декларации в этом случае будет являться дата отправки письма.

Сумму налога, указанного в декларации 3-НДФЛ, нужно уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода [25].

2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Изменения в НК в правилах подачи при реорганизации

Независимо от формы реорганизации правопреемник обязан подать справки 2-НДФЛ и расчёты 6-НДФЛ за реорганизованное юрлицо, если оно само не сделает этого. Новшество касается также и Приложения 2 к декларации по налогу на прибыль. Сроки подачи документов согласовываются с ИФНС. Специальных сроков подачи документов в новых

нормах нет (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ) [6].

Налоговый учет НДФЛ регулируется следующими нормативными

актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗи часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].
• Указ Президента РФ от 01.07.1992 N 721 (ред. от 31.12.1992) "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" (вместе с "Положением о коммерциализации государственных предприятий с одновременным преобразованием в акционерные общества открытого типа") [2].
• Закон РФ "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации" от 03.07.1991 N 1531-1 (последняя

редакция) [3].

Указ Президента от 29 января 1992 года № 66 «Об ускорении приватизации государственных и муниципальных предприятий» [4].

Письмо ФНС от 12.10.2017 № БС-4-21/20636@). "О порядке подтверждения прав физического лица на налоговые льготы по налогам на имущество " [5].

Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 27.11.2017 N 335-ФЗ (последняя редакция от 03.08.2018 № 303 – ФЗ) [6].

• Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2015 N 39705) [7].
• Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018) "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.10.2015 N 39578) [8].

Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (ред. от 17.01.2018) "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 25.11.2015 N 39848) [9].

Приказ ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (ред. от 08.12.2014) "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.10.2011 N 22107) [10].

2. Организация ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Спутник»

Открытое Акционерное Общество «Спутник» создано в 2009 году. За все годы существования предприятие достигло прекрасных результатов и зарекомендовало себя как надежный поставщик и стабильный партнер. На ОАО «Спутник» работает более 100 специалистов, которые составляют основу стабильности предприятия и производства качественной продукции.

Общество учреждено в соответствии с законом «О приватизации государственных и муниципальных предприятий». Указом Президента Российской Федерации от 01 июля 1992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» [2]. Указом Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года № 66 [4].

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Основными видами деятельности общества являются:

а) осуществление коммерческой и оптово-посреднической деятельности в области:

• закупок,
• хранения,
• производства,
• реализации товаров,
• продукции производственно-технического назначения,
• любого вида операций в области международной торговли, включая экспорт и импорт.

б) производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения и их реализации, в том

числе через торговую розничную сеть;

в) развитие собственной специализированной сети, в том числе за счет:

• выкупа,
• акционирования,
• аренды,
• строительства розничных торговых предприятий;

г) осуществление инновационной деятельности, создание и расширение производственной инфраструктуры, включая:

• производственные и перерабатывающие мощности,
• складские и другие вспомогательные объекты,
• холодильные емкости,
• транспорт и бытовую сеть;

д) создание на своих складах товарных запасов, необходимых для снабжения потребителей и собственного производства;

е) участие в:

• выставках,
• просмотрах,
• покупательских конференциях,
• ярмарках,
• конкурсах,
• аукционах;

ж) осуществление:

• экспортных,
• импортных,
• биржевых,
• бартерных и других операций,
• рекламных мероприятий.

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением, запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.

Проанализируем производственный потенциал ОАО «Спутник» за 2016-2018 гг (таблица 1).

Таблица 1

Производственный потенциал ОАО «Спутник»