Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Экономическая сущность НДФЛ и характеристика его элементов).pdf

Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит:

300 000 руб. × 2/3 × 8,25% × 365 дн.: 365 дн. × 35% = 5775 руб.

где 365 дн. - количество дней пользования займом (ровно один год).

Мы рассмотрели следующие виды выплат в ОАО "Спутник" :

• выплаты по договорам аренды,
• гражданско-правовым договорам,
• выплата заработной платы,
• выплата суточных свыше не облагаемых пределов, установленных Налоговым Кодексом РФ,
• перечисление беспроцентного займа,
• расчет НДФЛ с сумм дохода в виде материальной выгоды.

Также одним из видов начислений в ОАО "Спутник" по заявлению

работника является материальная помощь.

Так, например, сотрудница, ОАО "Спутник" обратилась с заявлением о выплате материальной помощи в размере 10000 руб. Ст.217 НК РФ освобождает от налогообложения НДФЛ материальную помощь в размере не превышающим 4000 руб. Таким образом, НДФЛ подлежащий удержанию составит (10 000 - 4 000) х 13% = 780 руб.

Относительно подарков также не облагается сумма в размере 4 000 руб. В ОАО "Спутник" дарятся подарки к 8 марта, 23 февраля, дню нефтяника, подарки детям сотрудников на Новый Год. Как правило, общая стоимость подарков не превышает 4 000 руб. за год.

По окончании налогового периода (календарного года) налоговые агенты представляют в налоговые органы по каждому физическому лицу справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ [30].

ОАО "Спутник" предоставляет по итогам прошедшего года отчетность по НДФЛ, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3 Организация учетного процесса и расчет налоговой нагрузки ОАО «Спутник»

Налоговая нагрузка представляет собой объем денежных средств, которые необходимо выплатить в качестве налога во внебюджетные фонды государства. Это определение наиболее часто используется для расчета налоговой нагрузки и обладает некоторыми недостатками [32]:

• во время расчета применяется только абсолютный показатель, который не соотносится с другими величинами;
• при расчете исключаются любые отчисления в Пенсионный фонд, но, несмотря на это, налог является существенной основной долей при расходах организации.

Предприятия обязательно должны самостоятельно рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, как к их деятельности и выплате налогов относится государственная налоговая служба. Это поможет остановить проведение проверки в вашей организации. Единой методики до сих пор не найдено, поэтому каждое предприятие занимается расчетом самостоятельно. В целом каждая из них строится на основе налогов и взносов. Базисный показатель играет главную роль, так как к нему возможна привязка расчетных величин.

Расчет налоговой нагрузки играет и другую роль для предприятия – это прогноз бремени на следующий период. Для крупных компаний очень важно предусмотреть эту нагрузку и оценить будущие расходы.

Для определения величины налогового бремени состояние предприятия можно охарактеризовать с помощью совокупности финансово-хозяйственных показателей.

Для расчета налоговой нагрузки потребуются такие показатели как налоговые издержки предприятия (табл.8).

Таблица 8

Налоговые издержки ОАО «Курский хладокомбинат»

Итак, рассчитаем налоговую нагрузку по методике предложенной Министерством финансов РФ. Для расчета налоговой нагрузки ОАО «Спутник» используем данные из табл.1 и табл.2, на основе которых построим таблицу с основными показателями и их значениями, которые

используются при расчете налоговой нагрузки по данной методике (табл.9).

Таблица 9

Основные показатели, используемые при расчете налоговой нагрузки по методике Минфина РФ

Рассчитаем налоговую нагрузку:

Таким образом, величина налоговой нагрузки, рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, составила 10 %. Стоит учесть, что рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции произведенной хозяйствующим субъектом и не отражает реальной картины налоговой нагрузки, которую несет налогоплательщик [17].

2.4. Пути совершенствования ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы

Основной проблемой, связанной с исчислением и уплатой НДФЛ в ОАО "Спутник" является большой объем информации, различных выплат и нестандартных ситуаций при достаточно коротких сроках. Особенностью в ОАО "Спутник" является широкая система выплат, компенсаций, льгот. В

связи с этим на практике возникают вопросы и проблемы, связанные с

исчислением и уплатой НДФЛ. Рассмотрим некоторые из них.

Например, в Положении об оплате труда предусмотрено, что Общество один раз в два года при наличии финансовой возможности может возмещать работникам затраты на приобретение путевок на отдых и оздоровление. Возмещению фактических затрат подлежит 80% стоимости путевки на работника и на каждого члена семьи. Также есть ограничения по максимальной сумме возмещения.

В связи с этим одной из проблем обложения НДФЛ является отслеживание суммы частичной компенсации работнику стоимости путевки, так как на практике в ведомость для обложения сумм частичной компенсации неверно относят всю стоимость путевки.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. В соответствии с абз.2 ст.211 НК РФ: при этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, существует риск завышения базы для обложения НДФЛ.

Также иногда проблемой является отсутствие в бухгалтерии информации о выдаче спортивной одежды работнику для участия в спортивных соревнованиях, которая осталась после в пользовании работника. Между тем стоимость спортивной одежды должна включиться в состав дохода работника.

Также возникают ситуации, когда при заключении гражданско-правового договора с физическим лицом необходимо выплатить аванс. Вопрос обложения НДФЛ по данному вопросу является спорным.

Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых

резидентов РФ является, в том числе, доход от источников в РФ, под

которым понимается и вознаграждение за выполненную работу.

Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налог с вознаграждения по договору подряда исчисляется по ставке 13% и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода [23].

В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. На момент выплаты аванса работы еще не выполнены, а, как было указано выше, налогооблагаемым доходом является вознаграждение за выполненную работу. В связи с чем,возникает вопрос: возникает ли у налогооблагаемый доход при выплате ему аванса по договору и, соответственно, у организации - налогового агента - обязанность удержать с выплачиваемого дохода НДФЛ. Существует мнение, что, поскольку на момент выплаты аванса работы еще не выполнены, до момента подписания акта приемки-сдачи выполненных работ дохода у физического лица не возникает. Такая позиция поддержана в ряде судебных актов.

В то же время согласно пп.1 п.1 ст.223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исходя из приведенной нормы, доход в виде вознаграждения по договору подряда возникает у физического лица на момент выплаты дохода, в том числе при выплате этого дохода авансом. Следовательно, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода налогоплательщику, в том числе при выплате аванса [28].

Имеется судебный акт, а также Письмо Минфина России, поддерживающее такой подход.

А вообще: второй подход является более безопасным (с точки зрения

налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ) в силу того, что

он основан на прямых нормах гл.23 НК РФ.

На практике возникают ситуации, когда Общество по разным причинам, не имеет возможности перечислить дивиденды. С целью урегулирования своих обязательств перед акционерами, и во избежание применения санкций, Общество перечисляет эти суммы на депозит нотариуса, который в дальнейшем перечисляет дивиденды физическим лицам-акционерам. По мнению Общества, в связи с тем, что нотариус является в данном случае источником выплаты дохода, последний должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. В соответствии с налоговым законодательством, под источником выплаты дохода понимается организация либо физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. На основании п.2 ст.214 НК РФ, в случае, если источником выплаты дивидендов (дохода) является российская организация, то она признается налоговым агентом, который определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то, что нотариус производит физическим лицам фактическое перечисление дивидендов, которые поступили к нему от Общества, он не должен исполнять обязанности налогового агента, так как не является источником выплаты дохода.

В связи с этим, при выплате физическим лицам дивидендов через депозит нотариуса налоговым агентом является Общество, которое обязано исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет.

Таким образом, чтобы избежать налоговых рисков, Общество может уплачивать НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на депозит нотариуса [24].

Одним из актуальных является вопрос исчисления и уплаты НДФЛ при выдачи сотрудникам подарков. Подарок - это вещь, безвозмездно переданная одним лицом (дарителем) в собственность другому лицу (одаряемому).

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается

НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. (включая НДС). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ [15]:

• если одаряемый является налоговым резидентом РФ - по ставке

13%;

• если одаряемый не является налоговым резидентом РФ - по ставке 30%.

Исчисленный со стоимости подарка НДФЛ:

• если подарены деньги - надо удержать при выдаче подарка и в тот же день перечислить в бюджет;
• если подарена вещь - надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому и в тот же день перечислить в бюджет. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.

В бухгалтерском учете подарки отражаются так.

Д 91 - К 10 Передан неденежный подарок (на стоимость подарка без НДС)

Д 91 - К 68 Начислен НДС на стоимость неденежного подарка (без НДС)

Д 70 - К 68 Удержан из зарплаты работника НДФЛ со стоимости неденежного подарка (с НДС) при превышении суммы 4000 руб.

Также подарки влекут за собой надлежащее документальное оформление - заключение договоров дарения, акты на передачу подарков, ведомости на получение подарков.

Рассмотрим еще один спорный вопрос - выплаты в пользу уволенных работников общества в связи с уходом на пенсию на основании локального нормативного документа (положения). В ТК РФ есть нормы, в которых установлены основания прекращения трудового договора, предполагающие обязательную выплату работнику выходного пособия. Например, ст.178 ТК РФ, ст.181 ТК РФ, ст.279 ТК РФ. Указанные выплаты являются установленной законом компенсационной выплатой, связанной с досрочным