Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Экономическая сущность НДФЛ и характеристика его элементов).pdf

В 2017 году по сравнению с 2016 годом наблюдается снижение выручки на 0,4 %.

За 2016-2018 гг. наблюдается снижение списочной численности работников. На предприятии регулярно производятся сокращения персонала. В связи, с чем происходит снижение затратной части бюджета. Если численность работающих в 2016 году составила 782 человек, то в 2017 и 2018 году-761 человек.

Это говорит о том, что на предприятии происходит целенаправленная работа по стабилизации высококвалифицированного кадрового состава, оптимизации численности и профессионально-квалифицированной структуры кадров. Что, несомненно, играет положительную роль в деятельности предприятия. В таблице 2 рассмотрим основные экономические показатели деятельности ОАО «Спутник».

Таблица 2

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Спутник»

Из таблицы 2 видно, что за анализируемый период сумма выручки от продаж произведенного одним среднегодовым работником увеличилась со 165,45 тыс.руб. до 299,63 тыс.руб. Рентабельность продаж выросла с 0,47 % до 3,12 %. Рентабельность собственного капитала уменьшилась на 0,02%.

В таблице 3 рассмотрим состав и структуру имущества ОАО «Спутник». Во-первых, общая стоимость имущества предприятия, которая равняется валюте баланса на начало и конец анализируемого периода. На начало отчетного периода данный показатель составлял - 113348.0 тыс.руб., на конец периода 118823,0 тыс.руб.

Во-вторых, стоимость иммобилизованного имущества предприятия, равная итогу раздела - внеоборотные активы. На начало отчетного периода данный показатель составлял 35066.0 тыс.руб., на конец периода - 30439.0 тыс.руб.

Таблица 3

Состав и структура имущества ОАО «Спутник» в тысячах рублей

На начало отчетного периода данный показатель составлял 68190.0 тыс.руб., на конец периода - 80445.0 тыс.руб., изменение - 12255.0 тыс.руб.

В-четвертых, стоимость материально-производственных запасов. На начало отчетного периода данный показатель составлял 31288.0 тыс.руб., на конец периода - 35766.0 тыс.руб., изменение - 4478.0 тыс.руб.

Таблица 4

Состав и структура источников формирования имущества ОАО «Спутник» в тысячах рублей

2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ОАО "Спутник"

В ОАО "Спутник" учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 183 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет [13].

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 "НДФЛ", который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 "Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. К счету 68.1 открыто три субконто: подразделение, ИФНС, вид расчетов по налогам.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

Дебет 76, 60 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации;

В Обществе данные проводки применяются при оформлении удержаний при выплате по договорам гражданско-правового характера (Д 76 К 68.1), а также при удержании по договорам аренды с физическими лицами (Д 60 К 68.1).

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе "1С", и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы "2-НДФЛ" и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц [22].

В справке формы "2-НДФЛ" отражаются следующие данные [11]:

• данные о налоговом агенте,
• данные о физическом лице - получателе доходов,
• помесячно суммы доходов по видам,
• помесячно суммы предоставленных вычетов по видам,
• сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы "2-НДФЛ", в срок до 30 марта года, следующего после отчетного. Например, сотрудник ОАО "Спутник" получает ежемесячное вознаграждение в размере 20 000 руб., в июле месяце сотрудник получил отпускные в размере 25 000 руб. и 1000 заработную плату. Также написано заявление на стандартный вычет на 1 ребенка. Расчет НДФЛ произведен в таблице 6.

Таблица 6

Расчет НДФЛ с применением стандартных вычетов (руб.)

Таким образом, общая сумма налога, указываемая по строке 5.1 справки 2-НДФЛ составила 246 000 руб. Сумма налогового вычета составила 16 800 (1 300 х12) руб. Налоговая база по НДФЛ по строке 5.2 указана в размере 229 200 руб. Сумма исчисленного налога и перечисленного в бюджет указана по строкам 5.3-5.5 справки 2-НДФЛ в размере 29 796 руб.

Рассмотрим еще один пример расчета НДФЛ в ОАО "Спутник", связанного с выплатой суточных. В Положении о командировках установлены размеры суточных - 1 600 руб. и 2 600 руб. в г. Москва и Санкт-Петербург. Налоговым Кодексом установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом, в ОАО "Спутник" установлены размеры суточных, выше не облагаемых пределов. Так, например, сотрудник Севостьянов Павел Владимирович, был отправлен в командировку в г. Москва с 17 мая по 29 мая 2018 года. Размер выплаченных суточных составил 33 800 руб. (13х2 600). При этом размер суточных, который не облагается НДФЛ составил 9100 руб. (700х13). Оставшаяся сумма 24 700 руб. подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 %.24 700 х 13 % = 3 211 руб. подлежит удержанию при перечислении дохода. Расчет НДФЛ при выплате суточных сверх нормы, установленной Налоговым Кодексом РФ рассмотрен в таблице 7.

Таблица 7

Расчет НДФЛ с суточных сверх нормы, руб.

Особо хотелось бы обратить внимание на расчет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Так, в ОАО "Спутник" существует практика предоставления беспроцентных займов.

Воробьев Олег Сергеевич 31 декабря 2017 года получил от ОАО "Спутник" беспроцентный заем на личные нужды в размере 300 000 руб. сроком на один год. По условиям договора вернуть долг он обязан не позднее 31 декабря 2018 года. В соответствии со ст.212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Поскольку заем беспроцентный и не предусматривает поэтапного погашения, рассчитать материальную выгоду нужно на день возврата займа. Долг был погашен 31 декабря 2018 года. Ставка рефинансирования Банка России на этот день составила 8,25 процента годовых. Ставка НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды составляет 35 % [18].