Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Экономическая сущность НДФЛ и характеристика его элементов).pdf

• лично или через доверенного представителя (на бумажном носителе или в электронном виде);
• направлено по почте заказным письмом с описью вложения;
• по телекоммуникационным каналам связи.

Несвоевременное представление декларации является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена ответственность.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Имущественный налоговый вычет предоставляется при покупке квартиры, дома, дачи, земельного участка, или их доли. Максимальная сумма налогового вычета составляет 2 000 000 рублей. Иными словами если вы купили недвижимость, то имеете право получить от государства 13% от суммы вычета, и размер полученного подоходного составит 260 000 руб. Также вычет может производиться с выплаченных процентов, в случае если недвижимость приобретена в ипотеку.

Имущественный налоговый вычет в случае продажи имущества ( при продаже квартир, дач, земельных участков) находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, будет составлять 1 000 000 рублей.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется:

• индивидуальным предпринимателям, находящимся на общем налоговом режиме,
• лицам получающим авторские и другие вознаграждения по гражданско-правовому договору,
• нотариусы и адвокаты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц.

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно.По-другому, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.

Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются

работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.

Вместе с тем, если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик вправе их получить по итогам года, при обращении в налоговый орган по месту своего жительства при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

Чаще всего налогоплательщики заявляют стандартный налоговый вычет "на детей". Право на получение такого вычета имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок (дети) и являются родителями или супругом (супругой) родителя. Также этот вычет вправе получить опекуны, попечители и приемные родители (их супруги) .

Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Стоит отметить, что не все виды прибыли подлежат обложению, например, налог на доходы физических лиц в 2019 не уплачивается с пособия положенного льготникам. Прочим категориям граждан следует уплачивать сбор размере, определенном процентными ставками [31]:

13% - с прибыли от трудовой деятельности официально трудоустроенных граждан РФ, а также зарегистрированных иностранцев имеющих трудовой договор;

13% - с дивидендного дохода;

35% - доход от выигрышей;

30% - прибыль от ведения предпринимательской деятельности

нерезидентами.

Существующая модель, по которой будет взиматься налог на доходы физических лиц в 2019 году, характеризуется как плоская – практически не применяемая в иных странах, с развитой экономической системой. Изменения в налоговом законодательстве

Уже несколько лет к ряду, правительство рассматривает возможность внедрения новой системы налогообложения для физлиц. Предложения о введении прогрессивной системы не находили поддержки в среде законотворцев, которые в свое время соглашаются с представителями Минфина в вопросах необходимости повышения гражданских налогов. Будет ли повышен налог на доходы физических лиц в 2019 году сказать сложно, но правительство уже рассматривает такие варианты как:

• повышение ставки НДФЛ на 2% и одновременное уменьшение ставки пенсионных отчислений на 9%. Данное предложение внесено Минфином;
• повысить налог на доходы физических лиц в 2019 году до 15% с внедрением системы вычетов в размере прожиточного минимума. Уменьшить пенсионные отчисления на 9% и увеличить ставку налога на добавленную стоимость до 21%. Предложено МЭР (министерством экономического развития);
• поднять ставку налога на доходы физлиц до 17% и предоставить малоимущим слоям населения право на вычет в размере прожиточного минимума. Предложение сотрудников Центра стратегических разработок;
• увеличить налог на доходы физических лиц в 2019 году на 2%, которые в свою очередь направить на развитие социальной сферы, в частности здравоохранения. Предложение А. Дворковича.

Парламентарии сформировавшие инициативную группу предлагают внедрить более развернутую систему налогообложения физических лиц. Во-первых, группа депутатов предлагает освободить от уплаты НДФЛ граждан, зарабатывающих менее 180 000 в год (15 000 руб. в месяц), далее предлагается начислять налог на доходы физических лиц в 2019 году по следующей схеме:

13% - при годовом доходе, превышающем 180 000 рублей, но не более 2,4 млн руб.;

30% - при доходе от 2,4 до 100 млн руб. в год;

70% - при годовом доходе более 100 млн руб.

Функционеры предложившие данную систему уточняют, что по высокой ставке облагается только та часть, прибыли, что превысила предыдущее пороговое значение. Например, если гражданин получил за год 2 600 000, то 200 тысяч из них подлежат обложению по ставке 30%, а 2,4 млн по ставке 13%. По мнению предлагающих, налог на доходы физических лиц в 2019 году, рассчитываемый по прогрессивной системе будет более справедливым и менее обременительным для граждан с небольшим и средним доходом.

А пока, налог на доходы физических лиц имеет основную налоговую ставку 13%, налоговый период - календарный год, объектом налогообложения признаются доход налогоплательщика, за исключением налоговых вычетов и сумм, которые не относятся к доходам. Обязанность уплаты налога на доходы физических лиц являются конституционно закрепленным обязательством [31].

1.2. Налоговые регистры по НДФЛ и его реквизиты

Работодатели, выплачивающие зарплату персоналу, являются

налоговыми агентами по НДФЛ, и поэтому обязаны вести регистры учета

данных, на которых строится расчет налога (ст. 230 НК РФ). Законодатель не устанавливает типовую форму налоговых регистров, предприятия самостоятельно разрабатывают и закрепляют в учетной политике наиболее приемлемую для себя форму в соответствии с общими рекомендациями по наличию обязательных реквизитов.

Предназначение регистра – облегчение контроля произведенных

выплат персоналу (с разбивкой по их видам) в целях налогообложения (отслеживания правильности начислений и удержаний НДФЛ, предоставления вычетов и учета их величины), и составления налоговой отчетности – справок 2-НДФЛ, представляемых в ИФНС по завершении каждого года, и ежеквартальных обобщающих форм 6-НДФЛ [27].

Формируется такой регистр в отдельности по каждому сотруднику. Все начисления по выплатам и предоставление вычетов фиксируются помесячно. Наличие необлагаемых выплат не обязывает работодателя указывать их в регистре, но если они имеют ограничения по суммам, превышение которых подлежит налогообложению, то лучше их обозначать. Периодичность составления регистра компания определяет самостоятельно. Проще и удобнее делать это ежемесячно после выплаты зарплаты: риск неправильного отражения данных существенно снижается, да и имеющаяся в регистре информация всегда будет актуальной.

Статьей 230 НК РФ определены данные, которые следует указать в регистре. Это сведения [1]:

• об идентификации компании-плательщика или ИП:
• для организации:

– ИНН/КПП,

– код ИФНС,

– название предприятия;

• для ИП:

– ФИО,

– дата рождения,

– данные паспорта,

– ИНН,

– адрес места жительства или регистрации,

–статус.

• виды выплачиваемых доходов, предоставляемых вычетов, расходов/сумм, снижающих базу налога по установленным кодам. Кстати, каждой выплате или вычету соответствует определенный код, а информация аккумулируется отдельно по каждому из них. К примеру, оклад или тариф фиксируется кодом « 2000», оплата пособия по больничному листу кодом «2300», выходное пособие – «2014», компенсация за отпуск при увольнении – «2013» и т.д. Коды доходов и вычетов утверждены приказом ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) [7].
• суммы выплаченных доходов и даты их выплат;
• статус налогоплательщика. От него зависит размер ставки налога. Налоговые регистры по НДФЛ 2019 г. отдельно отражают его удержание по действующим ставкам. В большинстве случаев ставка налога для резидентов составляет 13%, для нерезидентов – 13% или 30% в зависимости от статуса нахождения в стране и видов получаемых доходов;
• даты исчисления, удержания, перечисления НДФЛ. По налоговому законодательству датой фактического получения зарплаты:
• для исчисления НДФЛ считается последний день месяца, за который она начислена,
• при увольнении - последний рабочий день,
• при оплате отпуска или листа нетрудоспособности – дата выплаты (ст. 223 НК РФ).

Удерживается налог при выплате дохода. Перечислить налог с большинства выплат необходимо не позже следующего дня после выплаты физлицу, а по отпускным и больничным НДФЛ перечисляется до конца месяца, в котором они были выплачены (ст. 226 НК РФ);

• реквизиты соответствующего платежного документа на перечисление НДФЛ.

На примере данных по сотруднику компании ООО «Сокол» за 1 квартал 2019 г. составим налоговый регистр:

Семенову Виталию Сергеевичу ежемесячно начисляют заработную плату 46000 руб. Ему предоставляется «детский вычет» по 1400 руб. ежемесячно (до достижения установленного уровня дохода в 350000 руб.).

Дата выплаты зарплаты в компании – 5 число следующего месяца.

Налоговый регистр заполним таким образом:

• в 1-м разделе, информация о компании-работодателе;
• во 2-м – данные сотрудника, получающего доход;
• 3-й раздел – расчет базы и налога.

В нем указывают ставку налога (13%), основания для предоставления вычетов:

• по стандартным - заявление,
• по имущественным – справка ИФНС с соответствующими сведениями.

Затем, в отдельности за каждый месяц, заполняется таблица в разрезе видов выплат и вычетов. В примере осуществлялась только выплата зарплаты (код «2000») и предоставлялся вычет на ребенка (код «126»).

По строке, указывающей размер налоговой базы по ставке НДФЛ 13%, данные отражаются за месяц и по нарастающей, с начала года, а сумма базы рассчитывается как разность между начислением и вычетом. Так, база по НДФЛ:

• за январь составляет 44600 руб. (46000 – 1400);
• за февраль – 89200 руб. (44600 + (46000 – 1400));
• за март - 133800 руб. (89200 + (46000 – 1400)).

Доходов, не облагаемых НДФЛ, Семенов В.С. в 2019 году не получал, поэтому эти строки не заполняются. Сумма начисленного и удержанного налога идентичны. Дата перечисления НДФЛ – следующий день после выплаты зарплаты работнику. В апреле такая дата выпадает на субботу, поэтому НДФЛ должен быть перечислен в понедельник [33].

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО НДФЛ ЗА 2019 ГОД

РАЗДЕЛ 1. Сведения о налоговом агенте ( источнике доходов)

• 1. ИНН/КПП: 7404123456/749420000
  2. Код налогового органа где состоит на учете налоговый агент:7404
  3. Наименование налогового агента: ООО «Сокол»
  4. ОКТМО: 75712000001

РАЗДЕЛ 2. Сведения о налогоплательщике (получателе дохода)

2.1. Фамилия,имя,отчество: Семенов Виталий Сергеевич

2.2. ИНН:740425801212

2.3.Удостоверение личности и его номер: паспорт 7502 526 352

2.4. Дата рождения (число,месяц,год): 13.08.1993

2.5. Адрес места жительства: г.Саратов ул. Северная д.10, кв.27

2.6. Статус ( 1- резидент, 2-нерезидент, 3-высококвалифицированный иностранец)-1

РАЗДЕЛ 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц

3.1. Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы – 0

3.2. Основание для предоставления стандартных вычетов: Заявление на предоставление стандартного вычета на ребенка 2006 года рождения

3.3. Реквизиты уведомления, подтверждающее право на имущественный вычет №___, дата ______, код налогового органа, выдавшего уведомление ___________