Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Бухгалтерский учет в системе управления).pdf

Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явления, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, которую можно объяснить переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися. 

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Причем, на активных счетах отражается движение средств предприятия, а на пассивных - их источников. В случае, если в результате бухгалтерской обработки первичного документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается. В случае, когда активный счет кредитуется, то сальдо (остаток) уменьшается. На пассивных счетах все наоборот: при дебетовании остаток уменьшается, при кредитовании - увеличивается. Кстати, активные счета имеют дебетовый остаток, а пассивные - только кредитовый. Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, назначение сторон (дебета и кредита) активных и пассивных счетов различно.

Также, в бухгалтерском учете для получения различных показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета необходимы для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах в едином денежном измерителе (выражении). Учет, осушествляемый на этих счетах, называется синтетическим. Он, как правило, используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса. А потом уже для анализа хозяйственной деятельности предприятия. Но, надо сказать, что некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые при имеющихся однородных экономических характеристиках по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета 2 порядка), к примеру, к синтетическому счету 10 «Материал». Однако, некоторые синтетические счета не имеют субсчетов, а непосредственно подразделяются на аналитические счета, например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Эти счета необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, каждому рабочему и т. п. При ведении аналитических счетов используются не только денежные, но и натуральные и трудовые измерители [16].

Необходимо подчеркнуть, что синтетические и аналитические счета неразрывно взаимосвязаны. Проще говоря, на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. В результате, общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, которые к нему относятся. Например, кредитовые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, которые относятся к хозяйственным операциям. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой. При этом:

• для составления проводки следует определить сущность изменений в средствах предприятия в результате данной операции,
• выбрать счета по Плану счетов для отражения ее суммы методом двойной записи.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" и действует в редакции от 08.11.2010 [4]. Каждый счет имеет наименование, соответствующее специфике отражаемых на нем объектов учета. На практике предприятия исключают счета, не применяемые в соответствующей отрасли, обычно задействуют 20 – 30 счетов, то есть работают по сокращенному счетному Плану.

Средства предприятий участвуют в процессе производства непрерывно.

Для того чтобы определить величину средств и дать им экономическую оценку в определенный момент времени, составляют бухгалтерский баланс. Таким образом, баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке.

Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые – в правой части (пассиве) баланса. Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) находится в соответствии с суммой всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств). Данные баланса используются для:

• контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников,
• анализа финансового состояния предприятия,
• платежеспособности,
• размещения средств,
• степени изношенности основных средств и пр.[20]

Однако вследствие необходимости сведений о других сторонах деятельности предприятия составляют ряд других форм отчетности. Таким образом, отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей операций организации. Она предназначена намного шире освещать деятельность предприятия. Вследствие этого, он включает:

• баланс,
• ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов,
• о структуре доходов,
• себестоимости,
• налогах,
• платежах и пр.

Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для:

• осуществления управления,
• проведения анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия,
• создания базы для последующего планирования его деятельности.

При этом, перечисленные выше методы применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку. Для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости путем калькуляции, а также для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Организация бухгалтерского учета в торговом предприятии зависит от:

• объема учетных работ,
• наличия компьютерной техники,
• других условий,
• учетной политики, которую ведет предприятие [14,20].

При этом свою учетную политику предприятия разрабатывают самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского

учета. Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

• первичного наблюдения,
• стоимостного измерения,
• текущей группировки,
• итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Каждое торговое предприятие должно в пределах установленных законодательством способов само определять методы отражения:

• в учете закупок,
• транспортировки,
• хранения и реализации товаров,
• порядок проведения связанных с ними хозяйственных операций.

Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом и т. п.). Она должна обеспечить:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности - требование полноты;
• большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. При этом, не должны допускать создания скрытых резервов - требование осмотрительности;
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического держания фактов и условий хозяйствования - требование приоритета содержания перед формой;
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также
  тождество показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета - требование непротиворечивости;
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности - требование осмотрительности;
• рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия- требование рациональности [19].

Операции, произведенные предприятием, отражаются в целях их

систематизации сначала в регистрах бухгалтерского учета, которые могут иметь различную структуру. Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, показывающая последовательность и способы учетных записей. Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:    

• назначение, содержание и внешний вид применяемых учетных регистров;
• взаимосвязь хронологических и систематических регистров
• синтетического и аналитического учета;  
• последовательность и способы записей в учетные регистры;
• степень компьютеризации.

В настоящее время на предприятиях используются различные формы учета. Наиболее широко применяются:

• журнально-ордерная форма;    
• мемориально-ордерная форма и ее разновидности:

- журнал-Главная;

- книга учета хозяйственных операций (упрощенная форма));

• таблично-автоматизированная.    

Значительный эффект дает объединение журналов-ордеров с:

• товарными,
• кассовыми,
• другими отчетами материально ответственных лиц.

Полученные от них отчеты после тщательной проверки используются бухгалтерией в качестве учетных регистров путем заполнения специально предусмотренных в этих документах граф. Такой порядок избавляет от необходимости переписывать содержащиеся в отчетах данные о многочисленных операциях в журналы-ордера. Это резко сокращает объем работы и устраняет возможность ошибок при ведении учетных записей.

Однако в небольших фирмах журнально-ордерную форму учета применять нерационально вследствие:

• сложности и трудоемкости,
• большого числа граф,
• клеток,
• дублирующих записей в различных расшифровках, в учетных регистрах.

Бухгалтерский учет в небольших торговых предприятиях может вестись по сокращенной форме с использованием:

• книги учета хозяйственных операций,
• ведомостей учета.

В книге учета хозяйственных операций регистрируются не мемориальные ордера, а непосредственно хозяйственные операции.

2.2. Учет арендованных основных средств в торговле

Порядок отражения арендных операций в учете зависит от формы аренды. Взаимоотношения арендатора и арендодателя по договору аренды регулируются Гражданским кодексом РФ (гл. 34) [5]. В зависимости от условий аренду можно разделить на два вида: долгосрочная и текущая.

Текущая аренда представляет собой аренду имущества на следующих условиях:

• срок аренды определяется договором; после окончания срока аренды
  объект основных средств возвращается арендодателю;
• цель аренды состоит в удовлетворении временных потребностей арендатора;
• сумма арендной платы включает в себя амортизацию объекта основных средств и процент от прибыли;
• объект основных средств является собственностью арендодателя;
• риск потери и порчи основного средства определяется условиями договора;
• арендодатель за свой счет производит капитальный ремонт имущества, а арендатор — текущий ремонт, а также несет расходы по содержанию имущества (если иное не оговорено договором) [22].

Переданные в текущую аренду основные средства арендодателю целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». Арендатор же учитывает данные средства за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». Рассмотрим отражение операций текущей аренды отдельно для арендатора и арендодателя.

Арендодатель расчеты с арендатором учитывает через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причитающийся за аренду имущества платеж он включает в состав операционных доходов с учетом НДС, что отражается проводкой:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – сумма арендной платы, относящейся к отчетному периоду;