Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Бухгалтерский учет в системе управления).pdf

бухгалтерском учете способы и формы получения и представления информации, ориентированы главным образом на ее использование внешними органами управления и самой бухгалтерией организации. С мнением о том, что данные бухгалтерского учета в настоящее время непригодны для текущего повседневного внутризаводского и внутрихозяйственного управления, вряд ли можно согласиться. Даже при ручной и маломеханизированной обработке исходных данных учет имеет возможность дать информацию для повседневного управления организацией. В основном для этого сейчас используются карточные формы регистров бухгалтерского учета [23]:

инвентарные карточки,
лицевые счета,
карточки складского учета,
выписки из расчетного счета и т.п.

По их данным всегда можно дать:

справку о характеристике того или иного объекта учета,
его состоянии,
наличии средств,
степени выполнения плана,
сделать соответствующую выборку, расчет.

И только потом, на этой основе принять необходимое решение по управлению.

Можно с полной уверенностью сказать, что существующая бухгалтерская и формируемая по данным бухгалтерского учета статистическая отчетность, не всегда удобны для использования в управленческих целях, т.к. :

они формируются к определенной единой дате, с периодичностью не менее месяца, а не тогда, когда возникает потребность в решении.
информация выдается в объеме, предусмотренном соответствующей формой отчетности, или содержится в журнале-ордере, Главной книге в общей массе учетных сведений, из которых следует выбрать показатели, необходимые для решения данной задачи управления.

Все это ведет к необходимости новой концепции учета для управления и бухгалтерского учета как функции управления. О создании особой разновидности учета для управления в теоретическом плане говорят и пишут много, особенно зарубежные специалисты. С использованием ЭВМ для обработки экономической информации создаются необходимые условия для внедрения его в практику. Основные положения концепции можно применить к учету для управления. Эти положения заключаются в необходимости обособленного учета и исчисления не только абсолютного значения показателей наличия и использования ресурсов, результатов и состояния хозяйственной деятельности. Особенно:

в выявлении отклонений от норм запасов, затрат, окупаемости, эффективности,
в организации внутренней отчетности по местам деятельности и

центрам ответственности,

в использовании данных учета для прогнозирования, оценки

степени риска и т.д.

В бухгалтерском учете как функции управления основное внимание должно быть уделено:

усилению его контрольных свойств и качеств,
расширению сферы принятия решений по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации аппаратом бухгалтерии,
углублению анализа учетной и отчетной информации.

Разумеется, эти направления дальнейшего развития бухгалтерского учета могут взаимно сочетаться друг с другом.

Новый подход потребует существенной реорганизации методологических и организационных принципов бухгалтерского учета. Наряду с сохранением предварительного контроля за законностью и правильностью оформления хозяйственных операций, группировки и сводки данных, обеспечивающих составление единых форм внешней отчетности, главное внимание должно быть сосредоточено на [12]:

текущем контроле экономичности производства и хозяйствования,
оценке этой экономичности и факторов, оказывающих на нее влияние,
разработке и формировании необходимой для решения данной задачи внутренней оперативной отчетности о фактических затратах и результатах деятельности цехов, участков, отделов, служб и организации в целом.

Указанная отчетность организуется по принципу информации об отклонениях от заданных параметров исполнения:

планов,
нормативов,
смет,
предписаний и т.п.

По стоимостным показателям фактическая величина исчисляется как алгебраическая сумма затрат или результата по нормативу и отклонений от него, учитываемых или рассчитываемых обособленно. Отклонения по другим показателям, получают документальное обоснование и возможность определения причин и виновников.

Отклонения должны выявляться:

по учитываемому параметру,
по месту нахождения ресурсов,
по центрам формирования информации,
по ответственности за результаты хозяйствования.

Возникает проблема их обобщения в соответствии с установленной единой методикой исчисления фактических затрат и результатов хозяйственной деятельности и, оценки оборотных активов предприятия и т.п. Решение этих проблем также является составной частью концепции учета для управления. Одна из задач учета - контроль за выполнением плана по всем показателям и структурным подразделениям организации. Для осуществления этой функции управления планирование и учет должны иметь единую систему показателей и методологию их формирования. Единство обеспечивается, прежде всего, за счет общего экономического содержания показателей планирования и учета. Вместе с тем состав учетных данных должен быть шире аналогичных плановых показателей за счет включения в них непроизводительных потерь и затрат. Так, отчетная себестоимость в отличие от плановой, включает:

недостачи материалов на складе, если их нельзя отнести на виновных,
потери от брака,
непроизводительные выплаты заработной платы.

Весьма существенные различия могут быть в составе планового и

фактического фонда заработной платы, финансовых результатах деятельности. Перечень отчетных показателей также шире плановых.

Например, по большинству организаций не планируются [15]:

убытки,
регрессивные иски,
потери от простоев и т.п.

А между тем, они обязательны для бухгалтерского учета. Такое расширение состава и номенклатуры учетных данных по сравнению с плановыми показателями вызывается аналитическими задачами учета, необходимостью регистрации в его системе отрицательных последствий отступления от плана.

Бухгалтерский учет как информационная и управляющая система развивается:

под воздействием производства,
при совершенствовании его организации,
методов хозяйствования,
условий функционирования.

Материальные возможности этого процесса обеспечиваются:

техникой измерения,
регистрацией,
передачей и обработкой учетных данных.

Ведущую роль в этом выполняют современные ЭВМ.

Потребуют существенного улучшения бухгалтерского учета во всех звеньях народного хозяйства и прежде всего в промышленных организациях:

радикальные преобразования в экономической системе государства,
переход организаций на рыночные условия хозяйствования,
предоставление им полной экономической самостоятельности.

1.3. Цель и задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях, объекты бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой [1]:

упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации,
их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета в банке является формирование полезной информации для внешних и внутренних заинтересованных пользователей. К заинтересованным пользователям относятся лица, имеющие какие-либо потребности в информации о кредитной организации, которые также обладают достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. Это могут быть:

инвесторы,
работники банка,
кредиторы,
клиенты,
государственные органы,
общественные организации.

Объектами бухгалтерского учета являются:

имущество кредитной организации;
обязательства кредитной организации;
хозяйственные операции, осуществляемые кредитной организацией в процессе деятельности.

Имущество кредитной организации включает в себя [9]:

материальные активы:

- основные средства,

- материальные запасы,

нематериальные активы:

- программы для электронных вычислительных машин,

- патенты,

- деловая репутация,

- ноу-хау и т.п.),

финансовые активы:

- денежные средства,

- кредиты,

- ценные бумаги,

- дебиторская задолженность и т.д.

Специфика деятельности кредитных организаций обусловливает преобладание в их имуществе финансовых активов, бухгалтерский учет которых особенно сложен в силу изменчивости их стоимости и присущих им рисков. Обязательства кредитной организации включают:

кредиторскую задолженность,
задолженность по привлеченным кредитам и займам,
обязательства по вкладам и депозитам, размещенным клиентами на счетах данной кредитной организации.

Последняя группа обязательств является преобладающей и отражает особенности деятельности банка как финансового посредника.

К хозяйственным операциям кредитной организации относятся [19,21]:

пассивные операции кредитных организаций - операции, обеспечивающих формирование ресурсов коммерческого банка,
активные операции - операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы для получения прибыли и поддержания своей ликвидности,
комиссионно-посреднические операции - расчетно-кассовые, брокерские операции с ценными бумагами и др.,
внутрибанковские хозяйственные операции:

- расчеты с работниками банка по оплате труда,

- расчеты с внебюджетными фондами,

- затраты на ремонт основных средств и т.п.

Каждая хозяйственная операция изменяет:

величину имущества кредитной организации,
величину его обязательств,
одновременно и то и другое.

К основным задачам бухгалтерского учета относят:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета:

- всех банковских операций,

- наличия и движения требований и обязательств,

- использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет регулируется следующими нормативными документами: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" [1]; Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" [2]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [3]; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"[4]; Гражданский кодекс Российской Федерации: ч. 1, утвержден федеральным законом 30.11.1994. №51-ФЗ (ред. от 21.07.2005. №109-ФЗ). [5].

Бухгалтерский учет включает три составляющих: организационную, технологическую, методическую [23,26]:

организационная составляющая затрагивает вопросы построения бухгалтерской службы, определения ее места в управлении банком и взаимодействия с другими службами;
технологическая, касается организации документооборота, способов работы с документацией, обработки и накопления информации.
методическая составляющая связана с определением порядка отражения хозяйственных операций, оценки и отражения имущества и обязательств по счетам бухгалтерского учета, а также проведения отдельных учетных операций.