Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом).pdf

2.4. Совершенствование налогового учета в кредитной организации

Совершенствование (оптимизацию) налогового учета в кредитных организациях необходимо осуществлять двумя способами:

• посредством интеграции налогового и бухгалтерского учета,
• путем автоматизации процесса налогового учета в коммерческих банках.

Интеграция налогового и бухгалтерского учета должна представлять собой сближение двух данных систем учета как на уровне государства (макроуровне), так и на уровне кредитной организации (микроуровне).

Построение оптимальной модели взаимодействий бухгалтерского и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. Ее основу должна составлять схема отражения на счетах бухгалтерского учета, которая бы:

• не нарушала целостности учета,
• приводила к системному формированию информации, нужной для исчисления налога на прибыль.

Это позволит реализовать одну из основных целей бухгалтерской отчетности - обеспечение всех групп заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

Оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского и налогового учета (налогообложения), совершенствование взаимодействий между ними во многом будут определяться [24]:

• значимостью и темпами работ по совершенствованию понятийного аппарата вышеуказанных систем,
• гармонизацией применяемых системами терминов и определений.

Это, как правило, обеспечит:

• согласование объектов учета и налогообложения,
• ликвидацию противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением.

Гармонизация объектов учета предусматривает:

• обеспечение единства понимания и трактовки применяемых общих положений,
• достижение их согласования,
• улаживание разногласий.

Достижение этих условий позволит приступить к объединению двух систем учета и получению в процессе слияния «объединенного учета», удовлетворяющего в необходимой информации всех пользователей.

Построение модели взаимодействий бухгалтерского учета и налогообложения требует:

• системности в процессе накопления и обобщения данных о:

- доходах,

- расходах,

- налоговых обязательствах в учете,

• их представление в отчетности.

В ее основе должна быть схема отражения на счетах бухгалтерского учета, которая бы:

• не нарушала целостности учета,
• не искажала реальных результатов деятельности банка,
• приводила к системному формированию информации, которая бы

обеспечивала задачи налогового учета и налогообложения на уровне государства.

Интеграция налогового и бухгалтерского учета в рамках кредитной организации должна осуществляться по следующим направлениям совершенствования взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета в кредитных организациях [11]:

• в бухгалтерском учете необходимо организовать аналитический учет, способный отражать не только состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, но и быть источником информации для налогового учета по налогу на прибыль. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль используется счет 705 «Расчеты по налогу на прибыль», на котором ведется аналитический учет налога на прибыль, подлежащий уплате в бюджет по различным его уровням. В настоящее время бухгалтерский учет в кредитных организациях способен дать необходимую информацию для налогового учета имущества, кредитных и депозитных, хозяйственных и внутрибанковских операций. В аналитическом учете данных участков возможно использование отдельных правил и способов ведения налогового учета:
  • • • момент осуществления данной операции (признания дохода/расхода),
• порядок и способ начисления амортизации,
• стоимостная оценка и т.д.

Для этого кредитной организации необходимо разработать и утвердить схожие рабочие планы аналитических счетов для бухгалтерского и налогового учета. Например, в бухгалтерском учете можно открыть символа 5 или 6 порядка с их делением на учитываемые и неучитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль и произвести их привязку к аналитическим счетам налогового учета;

• осуществить типизацию и унификацию учетных форм документов в налоговом учете;
• разработать регламентные документы как методологического, так и практического характера по ведению налогового учета и работе с налоговыми органами.

Необходимо своевременно и грамотно вести учетную политику для целей налогового учета, которая должна как можно полнее копировать учетную политику для целей бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ) [1]:

• использование общих методов и способов отражения операций;
• порядка признания доходов и расходов, списания материальных ценностей,
• начисления и списания резервов и т.д.;
• определить сферу ответственности участников процесса ведения налогового учета между всеми службами и подразделениями кредитной организации.

Выявить, какое подразделение является источником информации, необходимой для ведения налогового учета, в каком виде и в какие сроки оно должно передавать необходимую информацию. Организация и построение документооборота должны удовлетворять не только все учетные подразделения, но и службы контроля и анализа. Этот этап является практическим и должен рассматриваться в контексте «первичные документы – общая регистрация – обработка и хранение информации – информация и отчеты для учетного подразделения, осуществляющего ведение налогового учета». От степени грамотного разделения сфер ответственности участков ведения налогового учета будут зависеть своевременность и правильность заполнения регистров налогового учета;

• произвести необходимые изменения в организационной структуре и кадровой политике кредитной организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что весь этот процесс должен быть выражен в горизонтали: «понятийный аппарат – принципы и способы ведения учета – первичные документы (документооборот) – система сбора, обработки и хранения информации – информация для различных групп пользователей».

Второй способ совершенствования налогового учета заключается в автоматизации бизнес - процесса налогового учета в коммерческих банках.

Основная цель внедрения автоматизированного ведения налогового учета - это повышение управляемости всей системы учета и, как следствие, конкурентоспособности кредитной организации за счет качества и оперативности принятия управленческих решений. А это, в свою очередь, возможно за счет повышения [14]:

• качества учетной информации ,
• оперативности учетной информации,
• достоверности учетной информации.

Вторая цель, которая позволяет достичь автоматизация налогового учета:

• снижение материальных и трудовых издержек,
• увеличение производительности труда.

И все это благодаря тому, что программные продукты автоматизируют рутинные операции налогового учета, включая операции учета, контроля и налогового планирования.

Необходимо подробно рассмотреть роль автоматизации бизнес - процесса налогового учета с помощью современных программных продуктов и информационных технологий (далее ППиИТ).

Первое – современные ППиИТ, используемые при автоматизации налогового учета, позволяют:

• интегрировать различную узкоспециальную информацию из разных отделов,
• провести консолидацию информации,
• представить полную картину о текущем состоянии налоговых обязательств перед бюджетом руководству кредитной организации.

И только потом руководство кредитной организации на основе полной картины сможет принять более эффективное и своевременное управленческое решение.

Второе – ППиИТ автоматизируют процессы и рутинные операции, в результате чего появляется возможность [25]:

• уменьшить время процессов,
• снизить их издержки,
• уменьшить количество ошибок,
• и повысить качество процессов.

Третье – ППиИТ обеспечивают хранение, оперативную обработку и представление информации в электронном виде.

И это:

• уменьшает использование бумажных носителей информации,
• приводит:
• к снижению издержек,
• к повышению скорости процесса,
• качества процесса,
• к повышению качества принимаемых решений.

Четвертое – ППиИТ дают возможность оперативно отслеживать движение документов. Это повышает эффективность контроля и качество управленческих решений.

Пятое – ППиИТ позволяют преодолеть географические проблемы.

Шестое – ППиИТ уменьшают количество шагов процесса, за счет появления возможности объединения разных работ в одну. Это приводит к улучшению таких показателей бизнес - процесса налогового учета как время, стоимость и качество.

Седьмое – ППиИТ играют аналитическую и обучающую роль, позволяют принимать более качественные управленческие решения в процессе ведения налогового учета.

Кредитные организации при проведении банковских операций более чем на 90% используют автоматизированные средства обработки информации и различные программные продукты. При этом основной акцент делается на автоматизацию основных бизнес - направлений. Налоговый учет не относится к данным направлениям, поэтому ему уделяется меньшее внимание, чем, например, операциям кредитования. С момента официального создания налогового учета и до сегодняшнего дня практически ни в одной кредитной организации не имеется нормального программного продукта, отвечающего всем требованиям законодательства и обеспечивающего единый и универсальный автоматизированный процесс ведения данного вида учета.

Автоматизацию бизнес - процесса налогового учета целесообразно осуществлять в четыре этапа по следующему алгоритму [28]:

• разработка технических требований к программному продукту, в котором будет создана подсистема «Налоговый учет». В требованиях необходимо определить следующие положения:

- на базе каких программных продуктов будет разрабатываться данная подсистема;

- силами кредитной организации или специализированной консалтинго - инжиниринговой фирмой и т.д.

- перед разработкой каких - либо технических и иных требований, обусловленных автоматизацией налогового учета, необходимо произвести оптимизацию бизнес - процессов и организационной структуры банка, связанных с ведением налогового учета;

определение рамок функциональности внедряемой подсистемы, т.е. какие функции и операции будут автоматизированы в налоговом учете кредитной организации. На данном этапе необходимо разработать функциональные требования к внедряемой подсистеме «Налоговый учет»;

построение и внедрение подсистемы «Налоговый учет» с одновременной дооптимизацией бизнес - процессов и организационной структуры в кредитной организации. Подсистема «Налоговый Учет» предназначена для оптимизации:

- сбора,

- обработки,

- хранения информации, необходимой для составления декларации по налогу на прибыль.

Формирование регистров налогового учета осуществляется на основании данных аналитических таблиц, которые:

• используются для обобщения информации, используемой в налоговом учете;
• данные отчета формируются в системе и выгружаются в формат EXCEL.

Их формирование осуществляется с помощью методов, генерируемых на основании определенной пользователем информации в предложенном в работе справочнике. На заключительном этапе подсистема «Налоговый учет» должна автоматически произвести:

• выбор значений из итоговых полей сформированных регистров налогового учета,
• деление в соответствии с классификацией доходов и расходов, изложенной в 25 главе НК РФ,
• осуществить расчет налогооблагаемой базы и суммы налога на прибыль.

Конечным электронным документом подсистемы должна явиться декларация по налогу на прибыль в форме, утвержденной ФНС РФ.

Автоматизация является одним из важнейших способов совершенствования налогового учета при условии проведения всех процессов интеграции налогового и бухгалтерского учета. Использование предложенной автоматизированной подсистемы «Налоговый учет» в современных программных продуктах позволит:

• осуществить оптимизацию и «сближение» двух систем учета в результате использования единой автоматизированной системы:

- ввода информации ,

- обработки информации,

- хранения информации,

• сократить материальные и трудовые затраты по ведению налогового учета в кредитной организации,
• «обобщить» и унифицировать документооборот в кредитной организации,
• сократить (ликвидировать) информационные разрывы,
• ускорить процесс принятия управленческого решения.