Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета.pdf

В Португалии отсутствие необходимости ведения налогового учета обусловлено тем, что бухгалтерский учет в этой стране в очень большой степени подчинен целям налогообложения. Именно налоговые органы прямо или косвенно формируют методологические особенности учета. Подобно ситуации в России, требования португальского налогового законодательства обязательны для всех бухгалтеров-практиков. [2]

Во Франции отсутствие необходимости ведения налогового учета связано с тем, что все положения бухгалтерского учета основываются на коммерческом и налоговом законодательстве. Это оказывает значительное влияние на бухгалтерский учет тем, что устанавливается система налогообложения и необходимо соблюдать требования отражения на счетах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной жизни для налогообложения. Для определения всех налоговых обязательств организации заполняют таблицы установленной формы корректировок бухгалтерской прибыли. [24]

В Италии отсутствие необходимости ведения налогового учета связано с тем, что на бухгалтерский учет значительно влияет налоговое законодательство. Всеми своими законодательными актами оно охватывает гораздо больший круг проблем бухгалтерской практики, нежели профессиональные бухгалтерские стандарты. По данным отчета о финансовых результатах определяются налоги, взимаемые с компаний. Из этого можно сделать вывод, что главными пользователями отчетных данных являются фискальные органы. Бухгалтерская отчетность служит почти исключительно целям налогового контроля. [23]

Налоговый учет нельзя выделить из всей системы учета как самостоятельную и независимую систему. Он должен представлять собой значительную часть бухгалтерского учета, включающую совокупность процедур группировки, отражения и обработки информации о фактах хозяйственной жизни организации, которые отражаются в бухгалтерском учете, необходимые для исчисления налоговых обязательств. [20]

Некоторые признаки различия между налоговым и бухгалтерским учетом в России будут существовать всегда, так как налоговый учет призван отражать приоритеты налоговой политики, а правила бухгалтерского учета служат для измерения точной экономической среды в организации, от этого следует что исключение одного из учетов невозможно. Противоречия бухгалтерского и налогового учета привели к большим затратам на их одновременное введение.

Для разработки системы нормативных документов,
при помощи которых осуществляется регулирование бухгалтерского учета в
Российской Федерации, при Министерстве финансов РФ функционирует
совещательный орган - Департамент регулирования государственного
контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ. [12]

Налоговый учет имеет очевидное отличие – систему налогообложения регулирует сам налогоплательщик. А налоговый кодекс лишь описывает основные правила ведения учета, устанавливает цели и закрепляет перечень необходимых первичных документов для подтверждения учета.

В Налоговом кодексе РФ установлена система налогов и сборов, общие
принципы налогообложения в стране. Система налогообложения оказывает
существенное влияние на методику бухгалтерского учета, поскольку суммы
рассчитанных налогов и сборов за отчетный (налоговый) период отражаются
в первичных учетных документах, регистрах аналитического и
синтетического учетов, бухгалтерской отчетности. [6]

Российское налоговое законодательство многими воспринимается как чрезвычайно объемное, постоянно изменяющееся, непонятное и несправедливое. Однако следует признать, что предельное упрощение в налоговом праве на сегодняшний день невозможно. [7]

Говоря о том, что цели финансового и налогового учета не совпадают, бухгалтер имеет возможность применять собственное профессиональное суждение для признания реальных доходов и расходов организации и достоверного формирования финансового результата в финансовой отчетности. Но в этом случае бухгалтеру придется проделать дополнительную работу по учету отложенных налоговых активов и обязательств. В связи с тем, что такая работа требует дополнительных затрат, организации стремятся максимально сблизить подходы к бухгалтерскому и налоговому учету, регламентируя это своей учетной политикой. [22]

Сказать, что ведение учётной системы на предприятиях в России окончательно сформировано, нельзя. Определение соотношения бухгалтерского и налогового учёта непростая задача. Оба учета играют важную роль в хозяйственной деятельности организации, так как они оба ведутся с целью отражения финансового состояния предприятия, формирования бюджета и разработки дальнейших управленческих решений. [17]

Учредители и руководитель организации в период экономического роста своей организации должны будут оптимизировать ведения бухгалтерского и налогового учета, чтобы действовать в рамках закона, при этом оставаться на плаву в условиях жесткой конкуренции.

​​​​​​​Разногласия в компонентах исчисления прибыли

С 2002 года, когда вступила в законную силу 25 глава Налогового
Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль», организации обязаны
вести обособленный налоговый учет. В России понятие «налоговый учет»
официально применяется только в отношении налога на прибыль организации, поскольку учет и группировка расходов и доходов организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется в
соответствие с нормами Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Анализируя монографическую и периодическую литературу по вопросу учета доходов и расходов организаций, а также их совершенствованию уделено много внимания. Однако, не смотря на наличие уже имеющейся концептуально-методологической базы существует ряд практических недоработок, связанных с недостаточной проработкой методических основ учета и анализа доходов и расходов, осложняющих формирование системно-целостного представления о предмете исследования. В современной системе российских бухгалтерских стандартов без точного регламента учета доходов и расходов не обходится практически ни один нормативный документ. [4,11]

Под доходами согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [30] В бухгалтерском и налоговом учете понятие «доход» определяется почти одинаково. Основное отличие заключается в понятии «расход». Под расходами согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [32]

Эффективность затрат и доходов позволяют предприятию выдержать конкуренцию. Актуален процесс функционирования доходов и расходов. Хоть доходы и расходы четко оговорены в нормативно-правовой документации, это самая «особая» часть учета в организациях.

В результате налоговый учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль стал осуществляться отдельно от бухгалтерского учета и
сформировался как самостоятельное направление учета.[24]

В отношении расходов, как и в отношении доходов, присутствует широкий перечень расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. С одной стороны, в этом перечне присутствуют хозяйственные операции, которые не являются расходами и в бухгалтерском учете, т.е. не попадают под определение расходов, действующее согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Показатели финансового результата учитываемые при налогообложении прибыли подразделяются на две группы: доходы и расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы и внереализационные доходы, и расходы, которые не включаются в налогооблагаемую базу. [30]

С другой стороны, есть хозяйственные операции, которые в бухгалтерском учете являются доходом, а для целей налогового учета таковыми не являются.

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. При формировании финансового результата в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации. Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и понесенные организацией расходы. [12]

Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. [24] Перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль перечислены в статье 270 НК РФ. Но это не говорит о том, что остальные расходы, не включенные в список, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета: в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерений получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли. [25]

Основываясь на вышеизложенном, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Такая разница складывается из постоянных и временных разниц. Постоянные разницы согласно пункту 4 ПБУ 18/02 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах. Постоянные разницы - это те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, как в отчетном, так и во всех последующих периодах. Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах, они появляются лишь на время, например, по причине использования кассового метода для целей налогообложения. Предположим, отгрузка товаров произошла, однако деньги от покупателя еще не поступили, в результате в бухгалтерском учете выручка есть, а в налоговом - ее еще нет. Соответственно, прибыль бухгалтерская будет больше налоговой. По мере поступления денег эта разница исчезнет. Тогда в бухгалтерском учете образуется отложенный налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах. [18]

Налог на прибыль – это взаимоотношение хозяйствующих субъектов и государств. Это мощный инструмент, как и вся налоговая политика, управля-

ющий экономикой в условиях рынка.

Согласно пункту 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые в одном отчетном периоде формируют бухгалтерскую прибыль, а в другом налоговую базу по налогу на прибыль либо иных отчетных периодах, представляют собой временные разницы. [37]

Следствием вычитаемых временных разниц является то, что в этом отчетном периоде налог, который был рассчитан на бухгалтерскую прибыль, будет значительно отличаться в меньшую сторону налога на прибыль, который был рассчитан в налоговом учете.

Поскольку показатели в целях налогообложения могут отличаться по сумме и дате признания от сумм в бухгалтерском учете, то возникает задача сближения порядка отражения отдельных видов доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Мерами обеспечения выполнения этой задачи являются [25]:

a) заключение договоров с контрагентами (покупателями, поставщиками, кредитными организациями и т. д.) на соответствующих условиях;

b) выбор определенных методов бухгалтерского и налогового учета, отвечающих поставленной задаче, и принятие соответствующих положений учетной и налоговой политики.

Разница между прибылью до налогообложения (бухгалтерской прибылью) и текущим налогом на прибыль определяет сумму чистой прибыли организации, отражающей конечный финансовый результат деятельности и формирующей соответствующий показатель отчетной формы о прибылях и убытках.[13]

Рассмотрим ещё один серьезный вопрос - это суммы начисленной амортизации, которая включается в расходы, которые напрямую связаны с производством и реализацией продукции.

Если в налоговом учете принято выбирать один из четырех способов начисления амортизации, то налоговый учет предусматривает только два – это линейный и нелинейный. Причем в налоговом учете выбранный метод начисления амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, предусмотренных в ПБУ 6/01. [35] Так же в налоговом учете в отличие чем от требований ПБУ 6/01 определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

В принципе организация может изменять применяемый способ начисления амортизации. Но изменение метода может допускаться только с начало отчетного периода, а если организация хочет перейти с нелинейного метода на линейный метод, то тогда начисления амортизации может производится не чаще одного раза в пять лет [38]