Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета.pdf

Оба направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации. Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых, они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды. [31]

Изучение действующей практики и экономической литературы в области налогового учета свидетельствует о том, что прозрачность налогового учета определяется следующими пятью условиями:

1. соответствие учетной политики для целей налогообложения требованиям НК РФ и особенностям хозяйственной деятельности предприятия;
2. достоверность бухгалтерского учета;
3. обязательное определение порядка перехода от данных бухгалтерского учета к данным налогового учета;
4. разработка системы регистров налогового учета, которая предусматривает набор определенных форм отчетных регистров, их взаимосвязь и последовательность заполнения;
5. четкое изложение правил налогового учета имущества и операций в инструкции или стандарте налогового учета. [40]

Перечисленные положения – залог безопасности предприятия.

Однако, решающее значение для финансового положения налогоплательщика играют налоги, уплачиваемые за счёт выручки от реализации и остаточной прибыли, поскольку из этих источников уплачиваются наиболее значимые налоги, такие как НДС, акцизы, налог на прибыль. [33]

Дисциплина и своевременный сбор налогов является основополагающим для успешного контроля за правовыми нормами налогового кодекса. А это начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговые органы.

Различия в методике регулирования правовых основ бухгалтерского и налогового учета

Существует ряд различий, которые подтверждают несовместимость бухгалтерского и налогового учёта:

Оба типа учетов подчиняются разным законам, нормативным документам. Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года, отраслевых стандартов («Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта операций с ценными бумагами в некредитных финансовых учреждениях», «Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта вознаграждений работникам в некредитных финансовых организациях»).

Налоговый учет подчиняется положениям Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина. [17]

Еще одним отличием является то, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу.

Хотя бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели и задачи, в данное время предполагается как можно теснее сблизить учет, не нарушив при этом экономического смысла учета данных.

В мировой практике выделяют две модели соотношения бухгалтерского учета и налогообложения. В первой модели, континентальной, налоговый учет влияет на формирование и функционирование бухгалтерского учета. Учет почти одинаков, с одним исключением, если есть расхождения, то бухгалтерский учет подбивается под законодательство. Вторая модель называется англосаксонской. Данная модель предполагает параллельное соотношение бухгалтерского и налогового учетов. Бухгалтерский учет выполняет свою основную функцию, а налоговый учет ведет контроль за правильностью исчисления, полноты и своевременной уплаты налога в бюджет. [9]

НДС сталосновной причиной разделения бухгалтерского учета на финансовый учет и налоговый – появился термин «в целях налогового учета». Проблемы в учете НДС обусловлено противоречиями в законодательстве бухгалтерского и налогового учета.

При осуществлении расчетов между поставщиком и покупателем может возникнуть противоречие(рис 1) междупринципами бухгалтерского учетаи требованиями налогового законодательства в части момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. [36]

Рис 1. Противоречие ПБУ 1/2008 и НК РФ

Суть противоречия заключается в том, что согласно нормам ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в бухгалтерском учете доходы и расходы организации отражают в момент их фактического осуществления, независимо от факта движения денежных средств. Таким образом, НДС с выручки в бухгалтерском учете необходимо исчислять в момент начисления выручки, который совпадает с моментом перехода права собственности на продаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работ). Момент перехода права собственности должен быть закреплен в договоре, регулирующем отношения между поставщиком и покупателем. Если же в договоре не определен момент перехода права собственности, то согласно ст. 223 ГК РФ «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи».[21]

Согласно ст. 167 НК РФ для исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат[27]:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В том случае, когда момент исчисления НДС в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будет не совпадать, целесообразно ввести дополнительный субсчет «НДС» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Тогда задолженность по налогу на добавленную стоимость перед бюджетом в момент ее возникновения отражается следующей записью:

Д-т 76-НДС К-т 68.

А в момент начисления НДС в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Д-т 90 К-т 76-НДС.

Таким образом, субсчет 76-НДС позволит в бухгалтерском учете преодолеть возникшее противоречие между моментом определения налоговой базы по НДС и допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. [8]

Ещё один сложный момент в Налоговом кодексе, который предусматри-

вает четыре случая, когда НДС, уплачиваемый поставщикам за купленные у них ценности (работы, услуги), к вычету не принимается, а включается в себестоимость этих ценностей (работ, услуг):

a) Купленные ценности (работы, услуги) используются при производстве или реализации продукции (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае НДС учитывается в себестоимости купленных ценностей (работ, услуг).

b) Организация, которая приобрела ценности (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

c) Купленные ценности (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДC

d) Купленные ценности (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России

На практике может сложиться ситуация, когда организация приобрела материалы для производственных целей, приняла НДС к вычету, а впоследствии использовала эти материалы для операций, не облагаемых НДС. В этом случае сумму НДС, принятую к вычету, надо восстановить. [15]

Налоговое законодательство существенно отличается от бухгалтерского, так как даже в понятие «основные средства» определяет через термин «имущество» и не учитывает несколько критериев:

а) использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

b) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

c) способность приносит организации экономические выгоды в будущем. [28]

Несмотря на колоссальные различия база учета едина, она строится на

единой экономической основе. Оба учета обязательны для любой организации, имеют общее денежное выражение – рубль, первичные документы – подтверждение хозяйственной операции, берутся в расчет прошлые отчетные периоды, общий признак – периодичность.

Для сближения двух систем учета необходимо предусмотреть одинаковые положения учетной политики.

Например:

а) Сближение стоит начать с момента оприходования актива. Так материалы можно отражать в бухгалтерском учете, так же, как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным.

b) Установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в обоих видах учета. При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных в одном учете, может отсутствовать в другом, и наоборот. К примеру, в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

c) Унифицировать методы начисления амортизации. [25]

Как видно из всего вышеизложенного между финансовым и налоговым учетом имеются как сходства, так и различия, поэтому сближению учетов будет способствовать вид деятельности конкретной организации и состав операций, которая эта организация предпринимает.

ГЛАВА 2. ПРОТИВОРЕЧИЯ ВО ВЗАИМОДЕЙСТВИИ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Определение эффективности учета на предприятии

Значение бухгалтерского учета не преувеличишь, это и организация эффективности процесса управления, а также экономическое и хозяйственное функционирование, которое невозможно без грамотного построения учета на предприятии.

Наличие документооборота в организации – обязательное требование законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому и налоговому учету. В организации должен быть составлен график документооборота, который утверждается руководителем. Он может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке, обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации. [9] Правительством РФ принято положение о системе межведомственного электронного документооборота (постановление от 22.09.2009 №754 в ред. от 17.10.2017) Ответственность за достоверную информацию, содержащуюся в документах несут лица, подписавшие этот документ. А за хранение и своевременную архивацию документов ответственность несет главный бухгалтер.

Главным элементом документооборота является учетная политика. Учетная политика тесно связана с законодательством страны. Исследуя работу различных предприятий, изучая нормативные акты, предприятие должно научиться само принимать решения и уметь их обосновывать.

Необходимость формирования учетной политики определяется тем, что существуют альтернативные способы ведения бухгалтерского учета, и по каждому конкретному направлению ведения бухгалтерского учета необходимо выбрать один способ из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, и обосновать его. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ с учетом положений по бухгалтерскому учету. [10]

Внутренний контроль и учетная политика связаны. Внутренний контроль способствует полному раскрытию способов отражения фактов хозяйственной деятельности и экономически обосновать целесообразность применения учетной политики.

В учетной политике организаций все чаще утверждаются такие правила учета, которые позволяют унифицировать бухгалтерский и налоговый учет. При этом предпочитаются те приемы, которые регламентированы налоговым законодательством. Так как для организации как налогоплательщика приоритет имеет налоговая отчетность, она стремится использовать унифицированные учетные методы для максимального приближения налоговой отчетности к бухгалтерской и формирования доходов и расходов для целей налогового учета непосредственно в бухгалтерских регистрах. Таким образом, предпочтение отдается рационализации учетного процесса и имеет место пренебрежение принципами экономической достоверности представления финансовой отчетности. (согласно анализу опросов, проводимых Агентством консультации и деловой информации «Экономика и жизнь») [42]

Налоговый и бухгалтерский учет должны учитывать всё многообразие фактов хозяйственной деятельности. Если отсутствует хоть какая-то малая часть документов налогового или бухгалтерского учета, то это нарушает всю полноту и достоверность информации.

Рассмотрим на примере, что некоторые страны могут обходиться без ведения налогового учета.

Отсутствие необходимости ведения налогового учета в ФРГ обусловлено тем, что в этой стране существует принцип обязательственной, согласно которому счета Главной книги являются непосредственной основой для начисления налогов. Несмотря на то, что существует два типа счетов — коммерческие и налоговые, отдельного налогового учета нет, и выбор того или иного метода учета имеет прямые налоговые последствия. Большинство налоговых льгот могут быть использованы, только если они нашли отражение в счетах коммерческого учета.