Файл: Цель и задачи налогового учета (Объективная необходимость возникновения налогового учета. Этапы развития системы налогового учета).pdf

В таблице 2.1 представим основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Магия цветов» за 2017 - 2018 гг.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Магия цветов» за 2017 - 2018 гг.

Примечание: источник – собственная разработка

Выручка от реализации товаров в 2018 году увеличилась на 194 122 тыс. руб. или 40,6 % по отношению к 2017 году. Рост выручки является положительным фактором для хозяйственной деятельности предприятия.

Себестоимость реализованной продукции в 2018 году увеличилась по отношению к 2017 году на 40,5%. Увеличение себестоимости происходит пропорционально увеличению выручки, что свидетельствует об увеличении объема продаж, которое в свою очередь ведет к увеличению затрат.

Прибыль от реализации продукции возросла с 18 671 тыс. руб.в 2017 году до 26 580 тыс. руб. в 2018 году или на 42,4% и характеризует деятельность предприятия как эффективную.

Рентабельность продаж также возросла в 2018 году с 3,9% до 4% или на 2,6%.

Среднесписочная численность работниковООО «Магия цветов» в 2018 году по сравнению с 2017 увеличилась на 10 человек и составила 32 работника. Это вызвано производственной необходимостью, в связи с открытием двух новых магазинов.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась почти на 67,1%% за счет приобретения нового оборудования. Увеличение основных средств является положительным фактором, характеризующим работу данного предприятия, так как расширение ихдает возможность расширения производственных мощностей.

Фондоотдача снизилась со 177,1 до 149,0 тыс. руб. или на 15,9% за счёт роста стоимости основных средств тыс. руб.

Фондовооружённостьвозросла на 14,9%.

Производительность труда снизилась на 3,4% или 732,9тыс. руб./ чел. за счет непропорционального увеличения выручки и численности персонала.

Для дальнейших расчетов и анализа в области налогообложения ООО «Магия цветов» проанализируем структуру налоговых платежей в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ структуры налоговых платежей ООО «Магия цветов» за 2017 - 2018 гг.

Примечание: источник – собственная разработка

В структуре налоговых платежей ООО «Магия цветов» наибольший удельный вес приходится на налог на добавленную стоимость около 70%, наименьший удельный вес занимает налог на имущество организаций 1,2%.

В 2018 году налог на добавленную стоимость увеличился по сравнению с 2017 годом на 29 595 тыс. руб. или на 40,5%. Страховые взносы во внебюджетные фонды составили от 9% в 2017 году и возросли в 2018 годудо 14,85% или на 156,0%.

ООО «Магия цветов»не уплачивало транспортный налог в 2017году, а в 2018 году размер транспортного налога составил 0,05% от общей суммы налога или 0,05%.

Удельный вес земельного налога в общем размере уплаты налогов в бюджеты различных уровней составляют от 2,5% в 2017годудо 1,6% в 2018 году и снизился на 0,7% или на 0,9 процентных пункта.

Налог на прибыль в структуре уплаты налоговв 2017 году составил 13%, и увеличился к 2018 году на 74,2% или на 1,6 процентных пункта.

Таким образом, анализ экономических показателей показал, что предприятие развивается стабильно. О стабильном развитии предприятия свидетельствуют следующие показатели:

- увеличение численности персонала на 10 человек; рост среднегодовой стоимости основных средств на 67,1%;

- увеличение выручки от реализации на 40,6%;

- рост прибыли от реализации продукции на 42,4%;

- увеличение рентабельности продаж с 3,9% до 4,0%.

В 2017 году сумма налоговых платежей составила 98 288 тыс. руб. и увеличилась на 55,1% по сравнению с 2017 годом.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей составляет налог на добавленную стоимость. Организации было бы необходимо пересмотреть уплату налога на добавленную стоимость с целью уменьшения налоговых платежей и увеличение положительного финансового результата деятельности предприятия.

2.2 Налоговая политика и организация налогового учета на предприятии

ООО «Магия цветов» совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения. Это значит что, организация уплачивающая единый налог, не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов во внебюджетные фонды и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Указанные налоги не уплачиваются только по деятельности, переведенной на уплату единого налога. В данном случае организация вынуждена совмещать ЕНВД и общую систему налогообложения. Соответственно по деятельности, не облагаемой единым налогом, она уплачивает все перечисленные налоги. Чтобы исчислить их и оформить отчетность по всем видам деятельности, необходимо вести раздельный учет. В противном случае налоговая база по налогу на прибыль, налогу на имущество, страховых взносов во внебюджетные фонды и единому налогу может оказаться заниженной, а сумма налогового вычета по НДС завышенной.

Уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны не только налогоплательщики, совмещающие различные режимы, но и те, кто является плательщиком ЕНВД.

ООО «Магия цветов» занимается розничной и оптовой торговлей. Для розничной торговли предназначена система налогообложения в виде налога на вмененный доход, а для оптовой торговли предназначен общий режим налогообложения. ООО «Магия цветов» реализует свою продукцию согласно Уставу через розничные магазины.

Принцип расчета ЕНВД сводится к установлению ориентировочной «вмененной» величины дохода (налоговой базы) и последующему умножению ее на ставку налога. Статьей 346.31 НК РФ установлена ставка 15%. Местные власти могут снизить ее, установив от 7,5 до 15%, в зависимости от сферы деятельности «вмененщика» и его категории.

Налоговую базу по ЕНВД составляет вмененный доход, зависящий от базовой доходности и физического показателя, присущего той или иной деятельности.

Размер налога рассчитывается по формуле:

ЕНВД = К1 * К2 * Физический параметр * Базовая доходность * Ставка налога, (2.1)

На ЕНВД в 2018 году по-прежнему влияет сочетание законодательно установленных значений и нескольких переменных, характеризующих тип и размер бизнеса.

Базовая доходность – это условный ежемесячный доход, который предположительно получает налогоплательщик на каждую единицу физического параметра. Значение устанавливается для каждого отдельного направления вмененного бизнеса и привязывается к различным его показателям.

К1 – устанавливается правительством ежегодно, исходя из изменения потребительских цен в предыдущем периоде. В 2018 году коэффициент-дефлятор составляет 1,868.

К2 – корректирующий множитель, устанавливается местными властями для снижения налога для определенных категорий бизнеса. В зависимости от региона значение варьируется от 0,005 до 1. Расчет К2 ЕНВД в 2018 году

Физический показатель – количественный, характеризует деятельность налогоплательщика и различается в зависимости от ее вида (количество работников при оказании бытовых услуг; общая площадь стоянки при хранении автотранспортных средств и пр.).

Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле:

Единый налог на вмененный доход = Вмененный доход * 15%, (2.2)

Исчисленный таким образом единый налог следует уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени. Однако сумма такого уменьшения не должна превышать половину рассчитанного ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК).

Единый налог уменьшается и на сумму больничных, выплаченных за счет собственных средств работодателя.

ООО «Магия цветов» находится в регионе, где розничная торговля облагается ЕНВД. Общество продает товары в розницу через магазины, торговая площадь которых составляет в целых числах:58м2, 44м2, 66м2, 67м2, 55м2. Коэффициент К2 установлен региональными властями в размере 0,7.

рассчитаем величину вмененного дохода года следующим образом:

ВД = 1 800 * (58 + 44 + 66 + 67 + 55) * 0,7 * 1,868 = 682 567,2 руб.- база в каждом месяце.

Где 1 800 - базовая доходность для розничной торговли, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадь торгового зала в квадратных метрах),

Размер квартального ЕНВД = 682 567,2 * 3 * 15% = 307 155,24 руб.

ООО «Магия цветов» по розничной торговле уплатит в бюджет государства единый налог на вмененный доход в размере 307 155,24 руб.

ООО также осуществляет оптовую торговлю, которая находится на общей системе налогообложения. Общая система налогообложения для организации включает уплату следующих видов налогов:

- налог на прибыль организации. Ставка - 20%.;

- налог на имущество организации;

- налог на добавленную стоимость. Ставка налога - 18%;

- НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Ставка для резидентов РФ - 13%;

- страховые взносы во внебюджетные фонды.

Рассчитаем НДС, страховые взносы во внебюджетные фонды, НДФЛ, налог на имущество организации, налог на прибыль организации за 1 квартал.

Рассмотрим расчет данных налогов на основании данных ООО «Магия цветов»за 1 квартал 2018 года.

1. Произведем расчет НДФЛ

За базу для определения НДФЛ примем заработную плату продавца 2 категории - Иванова Т.М. Работник имеет 1 несовершеннолетнего ребенка. Замужем.

В таблице 2.3 представлен расчет суммы НДФЛ за 1 квартал 2018 года на примере одного работника

Таблица 2.3 - Расчет суммы НДФЛ за 1 квартал 2018 года одного работника, руб.

Примечание: источник – собственная разработка

В соответствии со статьей 218 НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты на детей:

- по 1 400 рублей в месяц на каждого первого и второго ребенка;

- по 3 000 рублей в месяц на третьего и каждого следующего ребенка.

Если нарастающий доход превысил 350 000 рублей, то стандартный налоговый вычет с этого момента отменяется.

Поскольку данных о доходах всех работниках нет, а в ООО работает 32 человека, условный размер НДФЛ за 1 квартал равен: 6689 * 32 = 214 048 руб.

2. Произведем расчет страховых взносов во внебюджетные фонды