Файл: Цель и задачи налогового учета (Объективная необходимость возникновения налогового учета. Этапы развития системы налогового учета).pdf

Общество уплачивает 4 вида страховых взносов. База расчета - фонд оплаты труда.

1. Пенсионное страхование (ПФ). Ставка 22%. Предельная величина базы по обязательному пенсионному страхованию в 2018 году - 1 021 000 руб.

2. Страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС). Ставка 2,9%. Предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2018 году составляет 815 000 руб.

3. Медицинское страхование (ФОМС). Ставка 5,1%.

4. Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка 2%.

Таблица 2.4 - Расчет суммы страховых взносов и их распределение во внебюджетные фонды за 1 квартал 2018 г. на примере одного работника, руб.

Примечание: источник – собственная разработка

Отчисления страховых взносов по одному работнику за 1 квартал 2018 года составил 17811,2 рублей

Условный размер страховых взносов во внебюджетные фонды за 1 квартал 2018года по всем работникам составит: 17811,2 * 32 = 569 958,4 тыс. руб.

3. Произведем расчет налога на добавленную стоимость

В 1 квартале 2018 года выручка от реализации товаров составила -158192 тыс. руб., в том числе НДС 18% .

В течение квартала были закуплены сырье и материалы на сумму 34 120 тыс. руб., в том числе НДС 18%, а также приобретены товары на сумму 61 230 тыс. руб.,в том числе НДС 18%.

Оплата за энерго- и теплоснабжение составила на общую сумму 45 690 тыс. руб.

В таблице 2.5 представим расчет НДС за 1 квартал 2018 года по ООО «Мария цветов».

Таблица 2.5 - Расчет суммы НДС, тыс. руб.

Подлежит уплате в бюджет сумма НДС за 1 квартал 2018 года = 32 355,18 - 14 544,92 = 17 810,26тыс. руб.

4. Произведем расчет налога на имущество

Налоговая база налога на имущество организаций (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектов налогообложения. Имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговые ставки установлены законами субъектов Российской федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 381 НК РФ.

Среднегодовая стоимость имущества по данным бухгалтерского баланса с учетом переоценки и по остаточной стоимости на 01.01.2018составила 2702,3 тыс. руб.

Размер годового налога на имущество составил:

НИ = 2702,3 * 2,2 / 100 = 59,45 тыс. руб.

Сумма налога в 1 квартале:

НИ (1 квартал) = 59,45 / 4 = 14,86 тыс. руб.

5. Расчет налога на прибыль

Особенность налога на прибыль заключается в том, что размер его ставки распределяется между бюджетами разных уровней - федеральным и региональным. Базовые величины ставок регламентированы Налоговым кодексом в п. 1 ст. 284, но региональным властям разрешено корректировать их долю в сторону уменьшения.

Общий размер ставки равен 20% из которых:

- в федеральный бюджет направляется 3%;

- в бюджеты субъектов РФ поступают оставшиеся 17%.

Ставки налога на прибыль в 2018 году в части, направляемой в региональные бюджеты, не могут опускаться ниже порогового значения - 12,5%.

Налогооблагаемая база налога на прибыль определяется как сумма доходов организации, за вычетом величины расходов, имеющих значение для налогообложения.

В таблице 2.6 представим расчёт налога на прибыль за 1 квартал 2018 года

Таблица 2.6 - Расчет налога на прибыль, тыс. руб.

Примечание: источник – собственная разработка

По оптовой торговле ООО «Магия цветов» за 1 квартал 2018 года уплатит в бюджет государства следующие налоги: НДС -17 810,26 тыс. руб., налог на имущество - 14,86 тыс. руб., страховые взносы во внебюджетные фонды всего - 534,3 тыс. руб., НДФЛ - 214,05 тыс. руб., налог на прибыль - 2 471,05 тыс. руб.

Таким образом, в первом квартале сумма налогов на общем режиме налогообложения составит 21 044,52 тыс. руб., при этом по общему режиму налогообложения учитывается оптовая деятельность. Розничная торговля учитывается по единому налогу на вмененный доход, и за 1 квартал сумма единого налога составит 682,6 тыс. руб. Необходимо провести для предприятия расчет по упрощенной системе налогообложения для выбора наилучшей системы налогообложения для предприятия.

2.3 Система налогообложения предприятия

Существует три основных системы налогообложения:

общая система - в полном объеме ведется бухгалтерский учет, уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль, страховые взносы).

упрощенная система налогообложения - уплачивается единый налог, налог на прибыль, страховые взносы.

единый налог на вмененный доход - уплачивается собственно ЕНВД, страховые взносы, НДФЛ. Под эту систему подпадают только определенные виды деятельности, такие, как розничная торговля и услуги общественного питания с площадью торгового зала не более 150 м или при отсутствии торговых площадей; автотранспортные услуги при автопарке до 20 автомобилей; ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспорта, хранение автотранспорта на платных стоянках; бытовые услуги.

Между общей системой и УСН можно выбирать, если нет причин, запрещающих применять последнюю (организации имеются филиалы и (или) представительства; предприятие занимается производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых; игорным бизнесом; когда доля участников - юридических лиц составляет 25% и более).

Перед подачей документов на регистрацию необходимо определиться, нужно ли предприятию использовать упрощенную систему налогообложения, так как заявление о применении упрощенной системы налогообложения (УСН) необходимо подать вместе с документами на регистрацию одновременно.

Возможно одновременное применение УСН и ЕНВД, например, когда организация кроме розничной торговли в торговом зале площадью менее 150 м2 занимается и оптовой торговлей.

ООО «Магия цветов» совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения. Предприятие находится в регионе, где розничная торговля в обязательном порядке облагается ЕНВД, поэтому невозможно заменить уплату ЕНВД какой-либо другой системой налогообложения. На основании данных ООО «Магия цветов» проведем сравнительный анализ общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения, и определим какую систему налогообложения наиболее выгодно применять в Обществе.

Организация или ИП могут выбрать один из двух объектов налогообложения.

Преимущества упрощенной системы налогообложения заключаются в таких деталях как:

- невысокая ставка налога - 6% от полученных доходов или 15% - с прибыли (доходы - расходы);

- регионам дано право уменьшать ставку налога вплоть до 1% на УСН «доходы» и до 5% на УСН «доходы - расходы»;

- на УСН с объектом «доходы» существуют возможность вдвое снижать величину налога за счет страховых взносов, уплаченных ООО и ИП с суммы заработка персонала.

1. «Доходы». В этом случае нужно будет платить 6% со своей поступившей выручки.

2. «Доходы минус расходы». Этот вариант предполагает платеж в размере 15% от разницы между поступившей выручкой и произведенными затратами.

1. Применение УСН 6% не освобождает от уплаты имущественных налогов по используемой в производственной деятельности недвижимости, стоимость которой определена по кадастру и учитывается на балансе предприятий. Например, административные и торговые центры или помещения в них.

Исчисляется упрощенный налог по формуле:

Доход * 6%

Уплату налога осуществляют авансовыми платежами за каждый отчетный квартал. Перечисление - до 25-го числа следующего месяца включительно, т.е.:

- за 1 кв. - до 25 апреля

- за 1 п/г - до 25 июля;

- за 9 мес. - до 25 октября.

По окончании года исчисляют последний налоговый платеж, который уплачивают в сроки, установленные для сдачи декларации:

- до 31 марта - для ООО

- до 30 апреля - для ИП.

Уплата страховых взносов с заработка персонала дает возможность уменьшать сумму налога наполовину, но не более суммы уплаченных взносов. В эти 50% включаются и суммы выплаченных за счет работодателя больничных и взносы по добровольному личному страхованию работников.

Минимальный налог рассчитываются все ООО и ИП, которые применяют УСН с объектом «Доходы минус расходы»

2. По окончании года всю поступившую выручку нужно умножить на 1%. Это и есть минимальный налог УСН. Затем нужно рассчитать налог обычным способом - разницу между выручкой и расходами умножить н 15%.

Какая из этих двух сумм окажется больше, ту и нужно будет перечислить в бюджет по итогам года.

Рассчитаем размер налога приупрощенной системы налогообложения «Доходы»

Размер налога: (158 192 - 24 130,98) * 6% = 8 043,66 руб.

Налог можно уменьшить вполовину, т.е. на 4 021,83 руб. (8 043,66 * 50%). Однако уплачена сумма страховых взносов меньше (569,96 тыс. руб.), поэтому налог будет уменьшен на 569,96 руб.

Сумма налога к уплате составит: 8 043,66 - 569,96 = 7 473,7 руб.

Рассчитаем размер налога приупрощенной системы налогообложения «Доходы - расходы».

Таблица 2.7 - Расчет налога «Доходы - расходы» за 1 квартал 2018 года

Примечание: источник – собственная разработка

Сумма налога к уплате составит: 1 827,67 руб.

Приведенные расчеты налога при упрощенной системе налогообложения двумя способами показали, что наиболее выгодным вариантом для ООО «Магия цветов» является уплата налогово при упрощенной системе при объекте налогообложения «Доходы - расходы».

При этом нужно не забывать о том, что предприятие имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения при условии, что:

- среднесписочная численность не превышает 100 человек

- максимальный доход по УСН в 2018 году - не больше 150 млн. руб.

Таким образом, по результатам проведенного анализа показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие многих из них. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыльность и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог.

Однако на практике организация продолжает работать в соответствии с общей системой налогообложения по следующим причинам:

- организацией, перешедшей на УСН или освобожденной от уплаты НДС, часто отказываются работать организации - покупатели;

- при переходе на УСН налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль), или доходы (выручка, оборот); и для него не всегда понятно, какой вариант (при прочих условиях) более предпочтителен;

- законодательные ограничения при переходе на УСН не позволяют предприятию воспользоваться преимуществами льготного режима налогообложения по сравнению с обычным.

Из выше рассмотренного можно сделать вывод, что в современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

3 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Желание каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов вполне естественное и объяснимое. Ведь в России доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах, т.е. так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей.