Файл: Цель и задачи налогового учета (Объективная необходимость возникновения налогового учета. Этапы развития системы налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В данной курсовой работе была предпринята попытка разобраться в действующей системе налогового учета, выделить её особенности и пути оптимизации налогообложения предприятий.

Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль неизбежно ставит перед специалистами финансовой службы задачу практической реализации данного положения. Налоговый кодекс Российской Федерации фиксирует лишь основополагающие принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных.

Налогоплательщику нужно самостоятельно организовать систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

С введением в 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) наряду с финансовым учетом действует налоговый учет, который согласно ст. 313 НК РФ представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с определенным порядком.

Среди бухгалтеров нередко бытует мнение, что обязанность вести налоговый учет (в том числе формировать налоговые регистры) возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно. Однако представители финансового ведомства не разделяют такую точку зрения, считая, что организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога, а вот формы аналитических регистров плательщик может разработать на свое усмотрение

В Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета. Саму же систему налогового учета налогоплательщик должен организовать самостоятельно.

Цель работы рассмотреть цель и задачи налогового учета.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

- изучить объективную необходимость возникновения налогового учета. Этапы развития системы налогового учета;

- описать нормативное регулирование налогового учета и отчетности;

- проанализировать понятие налогового учета, задачи и цели ведения налогового учета и его отличие от бухгалтерского учета;

- описать организационно-экономическую характеристика ООО «Магия цветов»;

- рассмотреть налоговую политику и организацию налогового учета на ООО «Магия цветов»;

- изучить систему налогообложения ООО «Магия цветов»;

- предложить пути оптимизации налогового учета и налогообложения.

Предметом исследования курсовой работы является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с организацией, постановкой и ведением налогового учета на предприятиях.

Объектом исследования курсовой работы является предприятие ООО «Магия цветов» и его отчетность.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Объективная необходимость возникновения налогового учета. Этапы развития системы налогового учета

До 1992 г. выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом (далее — БУ). Официально понятие «нало­говый учет» (далее — НУ) появилось только в НК РФ в 2001 г. Однако формирование системы налогового учета началось намного раньше.

1. Начальный этап развития и становления системы налогового учета начался в 1992 г., и ее отдельные элементы были регламентированы следу­ющими документами:

— Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предпри­ятий и организаций»;

— постановлением от 05.08.1992 № 552 «Положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке фор­мирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»;

— Инструкцией Госналогслужбы России от 06.03.1992 № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль».

В указанных документах были определены основные понятия налогового учета, используемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понималась сумма сделки, определяемая исходя из сложившихся рыночных цен в регионе на момент сделки [15, с. 124].

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определялась как раз­ница между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей расчета налога на прибыль. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, уста­навливался постановлением от 05.08.1992 № 552.

В «Отчете о финансовых результатах и их использовании» себестоимость продукции формировалась с учетом затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, установленных постановлением от 05.08.1992 № 552. «Затраты, не включаемые в себестоимость», возмещались за счет «Нераспределенной прибыли» (чистой прибыли) и не формировали прибыль до налогообложе­ния, т.е. бухгалтерский учет финансовых результатов был привязан к нало­говому учету. Например, в подп. «ж» п. 2 постановления от 05.08.1992 № 552 указано: «Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязня­ющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей».

Очевидно, что при таком отражении затрат в бухгалтерской отчетности искажались показатель себестоимости продукции (работ, услуг), показатель прибыли до налогообложения и показатель нераспределенной прибыли.

2. Наиболее важные шаги на пути разделения бухгалтерского и нало­гового учетов, а также формирования идеологии налогового учета связаны с принятием постановления Правительства РФ от 01.07.1995 № 661, внес­шим существенные изменения и дополнения в постановление от 05.08.1992 № 552. С этого момента возросли функции контроля государства над фор­мированием налоговой базы по налогу на прибыль [15, с. 125].

Все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, в полном объеме формировали фактическую себестои­мость продукции в БУ, в то время как для целей налогообложения выручка и за­траты корректировались с учетом нормативных документов. Понятие «затраты за счет чистой прибыли» применительно к затратам для налогообложения пере­стало использоваться в нормативных документах.

На практике термин «затраты за счет чистой прибыли» до сих пор используется некоторыми бухгалтерами и финансистами.

Были внесены существенные изменения в инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Форма «Расчет налога от фактической прибыли» была дополнена «Справкой о порядке определе­ния данных, отражаемых по строке 1», в которой приводился пересчет при­были (убытка) по данным БУ в прибыль для налогообложения. В табл. 1.1 приведен фрагмент Справки.

Таблица 1.1 - Фрагмент Справки

Как видно из фрагмента Справки, прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывалась в налогооблагаемую при­быль путем корректировок, производимых в связи с различиями в учете доходов и расходов между БУ и НУ. Именно с введением такого порядка расчета налоговой базы по налогу на прибыль БУ был отделен от НУ. Дан­ный порядок используется в настоящее время в случае, если НУ по налогу на прибыль в организации ведется на основании БУ, а не автономно (под­робнее см. в гл. 3).

3. Следующим важным этапом можно считать введение в действие в 1998 г. части первой НК РФ, поскольку в ней были даны некоторые важ­ные понятия, касающиеся налогового учета:

- в п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров БУ и (или) на основе иных документально подтвержден­ных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

- даны определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответ­ственности, прав налоговых органов;

- приведены определения материальной выгоды, реализации, элементов налогов;

- приведены определения рыночной цены для целей налогообложения(ст. 40 НК РФ).

4. Значительным этапом стало введение в действие с 1 января 2001 г. части второй НК РФ, в которую было включено понятие «Налоговый учет». С 1 января 2002 г. введена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, в которой доходы и расходы сформированы по дан­ным налогового учета [15, с. 127].

5. В 2003 г. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н вводится ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Были внесены новые статьи в формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — расчеты по отложенным налогам на прибыль. Несмотря на то что данное положение является бухгалтерским стандартом, его основные положения используются в НУ налога на прибыль. Например, классифи­кация разниц в учете доходов и расходов между БУ и НУ на постоянныеразницы и временные разницы позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующих периодов.

ПБУ 18/02 было введено в соответствии с Программой реформиро­вания бухгалтерского учета в соответствии с международными стандар­тами финансовой отчетности (утвержденной постановлением Правитель­ства РФ от 06.03.1998 № 283).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

1.2 Нормативное регулирование налогового учета и отчетности

В самом общем виде, нормативную основу налогового учета составляют федеральные конституционные законы, федеральные законы, прежде всего – Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти (например, Приказы ФНС), законодательство субъектов Российской Федерации, нормативные акты местного самоуправления.

Конституцией Российской Федерации установлены нормы, регулирующие основы налоговой системы России.

Конституция Российской Федерации закрепляет обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, разграничивает налоговые полномочия между Российской Федерации, ее субъектами и местным самоуправлением.

Законодательство о налогах и сборах представляет собой совокупность нормативно-правовых актов законодательных(представительных) органов власти. Законодательство о налогах и сборах не отнесено Конституцией к исключительному ведению РФ. В связи с этим налоговое законодательство включает три уровня правового регулирования – федеральный, региональный и местный, которые имеют свою структуру, закрепленную нормативно.

Налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;