Файл: Управленческий учет.pdf

• объект ln учета затрат ln (заказ, процесс, передел);
• полнота учитываемых затрат ln (полная и сокращенная себестоимость);
• оперативность ln учета и контроля за затратами (учет ln фактических и нормативных затрат).

Объект ln учета затрат ln напрямую ln зависит ln от ln особенностей производственного ln процесса. ln Например, технологические особенности транспортной отрасли служат ln основанием ln для применения попроцессного ln метода учета затрат. ln Два других признака характеризуют ln степень ln формирования информации о ln затратах для целей управленческого ln планирования и проведения CVP-анализа.

В ln целом ln система управленческого ln учета производственных расходов ln должна распределять ln затраты ln по ln двум ln главным ln группам ln объектов: ln подразделениям ln и продукции.

На практике можно ln говорить ln о ln комплексном ln методе учета затрат, при котором ln на всех стадиях финансового ln цикла и в ln разрезе всех основных видов ln деятельности (продукции), выделенных в ln самостоятельный объект ln бюджетного ln планирования, фиксируются:

• плановые (бюджетные) ln показатели;
• фактические показатели;
• отклонения фактических показателей от ln плановых.

Другой особенностью ln комплексного ln метода учета является четкое разграничение переменных и постоянных затрат. ln Разделять ln их важно ln для того, чтобы ln подготовить ln информацию ln для применения концепции маржинальной прибыли, и в ln первую ln очередь ln - ln для CVP-анализа (то ln есть ln анализа «издержки - ln объем ln - ln прибыль»). ln Такое деление затрат ln позволяет ln формировать ln как ln полную, так ln и сокращенную ln себестоимость ln продукции.

Рассмотрим ln формирование себестоимости продукции по ln переменным ln затратам ln на бухгалтерских счетах. ln Действующий План ln счетов ln позволяет ln организовать ln обособленную ln систему ln счетов ln для ведения управленческого ln учета в ln рамках единого ln Плана счетов. ln Для этого ln можно ln параллельно ln использовать ln две группы ln счетов ln производственного ln учета. ln Первая группа: ln счета 20-29 ln - ln для группировки расходов ln по ln статьям ln в ln разрезе центров ln затрат, мест ln возникновения затрат, носителей и элементов ln затрат. ln Вторая группа: ln счета 30-36 ln - ln для группировки расходов ln по ln усмотрению ln организации. ln При помощи счетов ln второй группы ln предприятие и может ln формировать ln сокращенную ln себестоимость ln по ln переменным ln затратам. ln Взаимосвязь ln между ln этими двумя группами счетов ln может ln осуществляться с ln помощью ln специальных отражающих счетов-экранов. ln Например, счета 37 ln «Отражение общих затрат», счета 36 ln «Формирование полной себестоимости» ln или счета 27 ln «Распределение общих затрат». ln Система таких записей для предприятий, оказывающих услуги доставки, рассмотрена в ln приложении 2. ln

Использование этой системы ln сводится к ln тому, что ln затраты, отражаемые на счетах бухгалтерского ln учета, в ln дальнейшем ln делятся на постоянную ln и переменную ln части и перераспределяются по ln счетам. ln В ln результате формируется сокращенная себестоимость ln основной и вспомогательной деятельности по ln переменным ln затратам, а также выделяется постоянная часть ln общепроизводственных и общехозяйственных расходов. ln Таким ln образом, аналитик ln может ln получить ln информацию ln о ln маржинальной прибыли и провести CVP-анализ.

Интегрированная система учета

Но ln здесь ln стоит ln отметить, что ln вышеописанный вариант ln учета является достаточно ln трудоемким. ln Другим ln способом ln формирования сокращенной себестоимости может ln стать ln уже упоминавшаяся интегрированная система учета. ln Данный подход ln подразумевает ln использование кодов ln для обозначения статей затрат ln и доходов, центров ln ответственности, направлений деятельности и т.п. ln При современном ln уровне автоматизации такой подход ln представляется более экономичным.

На существующую ln систему ln бухгалтерских записей накладываются так ln называемые дополнительные аналитические признаки, характеризующие:

• подразделение;
• тип ln затрат ln (постоянные, переменные);
• вид ln деятельности;
• статью ln затрат.

Код ln вида деятельности - ln сложный, так ln как ln заключает ln в ln себе информацию ln о ln виде деятельности, способе доставки, маршруте доставки, скорости, а также может ln учитывать ln другие признаки (например, срочность). ln Таким ln образом, каждой сумме расхода присваивается дополнительный код, и формируется более детальная информация не только ln в ln разрезе типа затрат, но ln и в ln разрезе подразделений, видов ln деятельности. ln Пример ln кодировки для предприятия, оказывающего ln услуги доставки, отражен ln в ln схеме. ln Так, сумма провозного ln тарифа, уплаченного ln Филиалом ln 1 ln железной дороге, за доставку ln груза в ln вагоне пассажирской скоростью ln из ln Города 1 в Город 3 будет иметь следующий код: 02_03_1121_2_001.

Кроме того, дополнение системы кодировки статьями бюджета и указанием принадлежности к бюджету позволяет связать систему учета с процессом бюджетирования. А значит, можно будет оперативно отслеживать отклонения от плановых показателей, возникающих в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

00 00 ABCD 0 000

│ │ │ │ │

│ │ │ │ │

└──────┼───────┼──────┼─────┼───────────────────────Уровень ЦФО

│ │ │ │ 01 - Головное предприятие

│ │ │ │ 02 - Филиал 1

│ │ │ │ 03 - Филиал 2

│ │ │ │ 04 - ...

│ │ │ │

└───────┼──────┼─────┼───────────────────Код центра ответственности

│ │ │ 01 - Администрация

│ │ │ 02 - Бухгалтерия

│ │ │ 03 - Пункт загрузки

│ │ │ 04 - ...

│ │ │

└──────┼─────┼───────────────────────Код вида деятельности

│ │ A1 - доставка

│ │ B1 - вагон

│ │ C1 - Город 1 - Город 2

│ │ D1 - пассажирская скорость

│ │ D2 - грузовая скорость

│ │ C2 - Город 1 - Город 3

│ │ C3 - ...

│ │ B 2 - автомобиль

│ │ B 3 - контейнер

│ │ B 4 - ...

│ │ A 2 - хранение

│ │ A 3 - ремонт

│ │ A 4 - ...

│ │

└─────┼───────────────────────Тип затрат

│ 1 - постоянные

│ 2 - переменные

│

└───────────────────────Код статьи затрат

001 - провозной тариф

002 - заработная плата

003 - ЕСН

004 -маневровые работы

005 - ...

Рисунок 3. Система кодировки для формирования сокращенной себестоимости

Заключение

Исходя из практики внедрения управленческого учета, можно сказать, что основная проблема заключается в ln отсутствии четких стратегических целей. ln Если цели не определены, это ln приводит ln к ln неверному ln определению ln решаемых задач. ln Часто ln встречаются случаи не только ln отсутствия единой нормативной базы ln в ln компании, но ln даже единой терминологии. ln Необходим ln правильный выбор ln менеджера проекта. ln Большой проблемой является неправильное распределение ролей. ln Очень ln важна грамотная работа с ln персоналом, так ln как ln внедрение управленческого ln учета приводит ln к ln появлению ln дополнительных функций и должностных обязанностей, что ln вызывает ln недовольство ln персонала. ln Часто ln ставятся нереальные цели и сроки, а также возможны ln слабые планирование и документирование проекта. ln Проект ln может ln оказаться неуспешным ln из-за отсутствия действенных механизмов ln контроля. ln Встречаются случаи недостоверности и несвоевременности предоставления информации, и даже намеренной фальсификации данных.

ln Таким ln образом, с ln одной стороны, система управленческого ln учета на предприятии является главным ln инструментом ln для планирования деятельности и осуществления оперативного ln контроля за эффективностью ln использования ресурсов ln организации. ln С ln другой стороны, наличие системы ln управленческого ln учета существенно ln повышает ln инвестиционную ln привлекательность ln компании.

ln На российских предприятиях управленческий учет ln еще не нашел ln широкого ln распространения. ln Этот ln вид ln учета является одним ln из ln наиболее эффективных средств ln планирования и прогнозирования деятельности предприятия. ln Он ln помогает ln руководителям ln предприятия выявить ln оптимальные пропорции между ln постоянными и переменными затратами, ценой и объемом ln реализации, минимизировать ln предпринимательский риск.

ln Бухгалтеры, аудиторы, эксперты ln и консультанты, пользуясь ln данными управленческого ln учета, могут ln дать ln более глубокую ln оценку ln финансовых результатов ln и точнее обосновать ln рекомендации для улучшения работы ln предприятия. ln Оценить ln по ln достоинству ln возможности систем ln у ln правленческого ln учета на предприятии могут ln производители, работающие в ln условиях реального ln рыночного ln хозяйства.

Управленческий учет ln – ln область ln знаний, необходимый каждому, кто ln занимается предпринимательством. ln Менеджер ln несет ln ответственность ln за выполнение целей, поставленных ему ln администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера зависят от информации, которую он использует для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности и принятий решений.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 июля 1998 №146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 №117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ Бухгалтерской финансовой отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2015, 288с.
5. Жминько С. И. Финансовый учет на предприятиях. – Ростов -на -Дону, «Феникс», 2011.
6. Ильшева Н.Н и др. Управленческий учет материально-производственных запасов //Все для бухгалтера.- 2015.- N 5
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2016. - 448 с.
8. Попов Ю.Г.Возникновение и отражение в бухгалтерском учете комплексов разниц, активов и обязательств //Все для бухгалтера.- 2015.- N 5
9. Середа К. Н. Лазарева Н. А. Экспресс-курс: новое в бухгалтерском учете. Ростов н/Д: «Феникс», 2014. – 480 с.
10. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 2014.
11. Сухарев И.Р., Сухарева О.А.. Реализация норм ПБУ 18/02 балансовым методом //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2015.- N 2.
12. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет, М.: Финансы и статистика, 2015 г.
13. www buh.ru
14. www nalog.consultant.ru

Приложение 1

Приложение 2

Система записей предприятия для формирования сокращенной себестоимости