Файл: Нематериальные активы.pdf

Введение

За последнее время у большинства компаний увеличилось количество нематериальных активов, признаваемых в финансовой отчетности. Это связано с расширением бизнеса, созданием новых товарных знаков, внедрением дорогостоящих информационных систем. От того, насколько правильно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании, зависит достоверность ее финансовой отчетности.

Целью курсовой работы является изучение методики учета нематериальных активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (далее именуется как – МСФО).

Предметов курсовой являются нематериальные активы.

Задача - согласно МСФО 38 компания должна признавать нематериальные активы только при условии, что они отвечают определенным критериям. МСФО 38 также определяет способы оценки балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности.

В данной курсовой работе были использованы такие источники как:

М.А. Вахрушина «Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник». В книге нашли отражение теоретико-методологические и прикладные вопросы подготовки отчетности по МСФО. Учебник содержит сравнительный анализ современных отечественных и зарубежных правил бухгалтерского учета и формирования отчетности в соответствии с принципами МСФО, а также методики, позволяющие трансформировать российскую отчетность в формат МСФО. 

В.Т. Чая «Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник и практикум». Учебник содержит подробные комментарии по всем действующим в настоящее время МСФО. Все примеры применения действующих международных стандартов базируются на практических материалах отечественных предприятий машиностроительного и строительного комплексов, а также предприятий и организаций торговой и сельскохозяйственной отраслей.

С. Л. Пчелина, М. Н. Минаева «Международные стандарты финансовой отчетности».  В учебном пособии рассматриваются концептуальные основы МСФО, состав и структура отчетности, составление финансовых отчетов по МСФО. Отражены значительные изменения в МСФО, произошедшие за последние годы.

А. С. Алисенов «Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник и практикум».  Анализ международных стандартов сопровождается рисунками, схемами и таблицами, конкретными примерами из практики применения международных стандартов финансовой отчетности.

1. Теоретические аспекты

Нематериальные активы (далее именуется как - НМА) - это идентифицируемые не денежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в производстве или предоставлении товаров, или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Нематериальные активы - это лицензии, патенты, авторские права (например, программное обеспечение), интеллектуальная собственность (например, технические знания как результат конструкторских и исследовательских работ), торговые марки, бренды, кино и видеофильмы.^[1]

Созданные силами самого предприятия гудвилл (деловая репутация организации), торговые марки, названия печатных изданий, клиентские базы данных, затраты на освоение нового производства, обучение персонала, рекламу, не включаются в нематериальные активы предприятия.

Критерии признания нематериальных активов:^[2]

нематериальный актив должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета;

нематериальный актив должен контролироваться предприятием;

существует вероятность, что будущие экономические выгоды от нематериального актива поступят в компанию;

с большой степенью вероятности можно оценить стоимость нематериального актива.

По МСФО 38 идентификация нематериальных активов возможна при следующих условиях:^[3]

будущие экономические выгоды от использования НМА можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гудвилла (деловой репутации компании);

получение НМА является следствием проведения конкретной хозяйственной операции;

актив является отделяемым, т.е. предприятие может сдать его в аренду, продать, обменять или распределить будущие экономические выгоды от владения данным активом, не теряя будущих экономических выгод, поступающих от других активов.

Получение будущих экономических выгод от использования НМА состоит в обеспечении чистого притока денежных средств, включая повышение доходов или экономию затрат.

Контроль над нематериальными активами означает:^[4]

право компании на получение будущих экономических выгод от использования данного актива;

возможность запретить доступ других компаний к данному активу.

1.1. Учет и оценка нематериальных активов

Нематериальный актив должен быть первоначально оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен на стороне или создан самостоятельно. Последующие затраты на нематериальные активы признаются в качестве расходов, если они восстанавливают установленные стандартные результаты от их использования. Капитализация затрат происходит в том случае, когда существует вероятность, что экономические выгоды, превышающие первоначальные стандартные результаты от использования актива, поступят на предприятие.

В соответствии с МСФО методы учета нематериальных активов:^[5]

метод первоначальной стоимости - учет НМА по себестоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков;

метод переоцененной (или справедливой) стоимости - учет НМА по сумме переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива. Такой метод допускается, только если справедливая стоимость НМА может быть надежно оценена при наличии активного рынка продаж этого вида актива. Согласно МСФО, выбрав этот метод учета, компания должна проводить регулярные переоценки, чтобы не допустить существенной разницы между балансовой стоимостью НМА и его справедливой стоимостью.

Нематериальные активы, созданные компанией самостоятельно, проходят два этапа: этап исследований (научно-исследовательские работы) и разработок (опытно-конструкторские работы).

Этап исследований НМА включает:^[6]

деятельность, направленную на получение новых знаний;

поиск, оценку и отбор способов применения полученных результатов исследований;

поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, технологий, систем или услуг;

формулирование, конструирование, оценку и финальный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

Этап разработки НМА включает:^[7]

проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;

проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией;

проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки;

проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

При создании нематериального актива расходы на этапе исследовательского этапа учитываются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются как нематериальный актив, если есть:^[8]

техническая возможность завершения создания нематериальных активов, что означает возможность их использования или продажи в будущем;

ясность, как нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;

намерение завершить создание нематериального актива, использовать или продать его;

способность использовать или продать нематериальный актив;

наличие соответствующих технических, финансовых и иных ресурсов для завершения, разработки и продажи нематериального актива;

возможность оценить затраты.

1.2. Амортизация нематериальных активов

Амортизация - это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Начисление амортизации НМА начинается, когда актив готов к использованию.

Нематериальные активы классифицируются как:^[9]

активы, имеющие неопределенный срок полезного использования, т.е. нет обозримых границ периода, в течение которых актив будет генерировать приток денежных средств. Считается, что в этом случае срок полезного использования следует ограничивать 20 годами;

активы, имеющие определенный (ограниченный) срок полезного использования, когда организация ожидает приток экономических выгод от НМА в течение ограниченного периода времени.

На нематериальные активы с определенным сроком службы амортизация начисляется прямолинейным методом в течение всего срока службы, т.е. стоимость НМА списывается на расходы постепенно в течение срока службы равными долями. Необходимо регулярно проверять актив на обесценение в соответствие с МСФО 36, если существуют признаки того, что балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость.

Балансовая стоимость активов - это стоимость, по которой активы учитываются на балансе, за вычетом накопленной амортизации.^[10]

Нематериальные активы с неопределенным сроком службы (если предположение о 20-летнем сроке категорически отвергается) не амортизируются, а подлежат ежегодной проверке на обесценение. Если возмещаемая стоимость НМА ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования.

1.3. Раскрытие информации о нематериальных активах

Классы нематериальных активов - это группы активов, аналогичных по назначению и применению в операциях организации (бренды, лицензии, франшизы, авторские, смежные права и патенты и т.д.).

При основном методе учета НМА (метод первоначальной стоимости) указываются:^[11]

срок полезной службы;

методы амортизации;

стоимость НМА до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и на конец периода;

списания и выбытия НМА;

причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным НМА считается невозможным;

наличие и балансовую стоимость НМА, заложенных в качестве обеспечении обязательств;

сумму затрат на исследования и разработки, включенную в состав расходов периода.

Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, то по каждому классу активов должна раскрываться следующая информация:^[12]

фактическая дата проведения переоценки НМА;

балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов;

балансовая стоимость НМА, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы нематериальные активы учитывались по основному методу.

При проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости НМА на начало и на конец периода, а также методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости нематериальных активов.^[13]  

Таким образом, подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод, что целью настоящего стандарта является определение порядка учета нематериальных активов, в отношении которых порядок учета не установлен в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы организация признавала нематериальный актив тогда и только тогда, когда выполняются определенные критерии. Стандарт также устанавливает порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.^[14]