Файл: Международный финансовый учет (процесс разработки МСФО).pdf

Введение

На сегодняшний день, одним из направлений развития учета в мире, является переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Его основной момент то, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора. И неважно, собственник это или кредитор. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Данное различие поднимает важнейшие особенности, устанавливающие развитие системы МСФО:

приоритет баланса; отказ от исторической стоимости; замена концепции собственности концепцией контроля; переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам; отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

До широкого распространения ведения учета на базе МСФО в центре большинства учетных систем находился отчет, или, другими словами, счет прибылей и убытков. Конкретно с него, а не с баланса, происходило рассмотрение отчетности. Основное положение этот счет занял вместе с появлением и развитием акционерного промышленного капитала, изолировавшего доходы от объекта собственности. Ненароком знаменитый французский ученый Пьер Гарнье утверждал первичность счета прибылей и убытков по отношению к балансу, который является лишь его следствием.

Преобразование в России экономики привело к изменениям в методологии бухгалтерского учета и его организации, связанных с ориентацией учета и отчетности на интересы не только государственных органов, но и непосредственных участников рынка — кредиторов, инвесторов, акционеров.

Интеграция России в мировую и европейскую экономические системы обуславливает адаптацию принципов и правил бухгалтерского учета к международным стандартам учета. Комитет по международным стандартам учета (International Accounting Standard Committee) был создан в 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями разных стран. Основной задачей Комитета является разработка универсальных стандартов на основе обобщения национального опыта разных стран для решения учетных проблем. В 1992 г. российским парламентом была утверждена государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Для реализации поставленных задач Минфином России разрабатываются отечественные стандарты учета и отчетности на базе действующих международных и с учетом национального опыта и особенностей. 

Направленность на Международные стандарты учета и отчетности является одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях.

Стандарты учета – основные звенья системы взаимосвязанных концепций и нормативных документов в сфере учета.

Цель курсовой работы – изучить основы международного финансового учёта и значение международных стандартов.

Основные задачи курсовой работы:

- раскрыть классификацию моделей бухгалтерского учета;

- изучить структуру комитета по МСФО и процесс разработки стандартов;

- рассмотреть общие принципы международных стандартов;

- провести сравнение российской и международной практики составления и представления финансовой отчетности.

1. Основы международного финансового учёта и МСФО

1.1 Классификация моделей бухгалтерского учёта

В странах с одинаковыми социально-экономическими обстоятельствами принципы учёта имеют много общего, благодаря взаимосвязанным факторам, которые влияют на формирование системы бухгалтерского учёта. Наиболее прославленная классификация моделей бухгалтерского учёта учреждена на правовой системе и многообразном воздействии инфляционных процессов. В Англии и США законодательство построено на судебных решениях, которые контролируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Они называются странами общего или прецедентного права. Учётные стандарты определяются всевозможными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.

В странах континентальной Европы, Японии основа права – закон. Исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права. Правовые нормы регулируют тотальный круг отношений; частное же право кодифицировано и разбивается на гражданское и торговое. Эта правовая система безапелляционно и досконально устанавливает правила ведения бухгалтерского учёта.

Можно выделить три основные модели бухгалтерского учёта.

Британско-американская модель. Важнейший вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Тут активно развивалась акционерная форма владения капитала. Это привело к тому, что бухгалтерская отчётность стала расцениваться как центральный источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании здесь находятся на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении честной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран полагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle). Базируясь на том, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) возрождают по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США возросли темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам посоветовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию. Но позже, в 1984 г., после снижения инфляция, от этого правила отказались.[11]

Британско-американская концепция учёта была позднее применена в бывших английских колониях и у недалеких торговых партнёров Великобритании и США. Её стали использовать такие страны как Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель. Родоначальниками континентальной модели являются страны континентальной Европы и Япония. У них ведение бухучёта определено двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие запросам фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний назначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это объясняется первоочередностью задачи государства по сбору налогов. Страны с этой моделью также следуют принципу постоянства исходной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, основное влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д’Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель. Ключевое влияние на становление бухучёта в южноамериканских странах проявили инфляционные процессы. Вследствие этого, отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Перечисленные модели не являются единственными. Имеются страны, которые используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, выделяют исламскую модель, которая вырабатывалась под сильным влиянием мусульманской религии.

Замечу, что нет стран с полностью одинаковыми системами учёта и всё это разделение на модели крайне условно. Но хотелось бы отметить, что все страны зависят от мировой экономики и поэтому очень важно стандартизировать бухгалтерский учёт в международном ключе. Как раз таки этими проблемами стандартизации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Committee, КМСФО) – это основная организация в мире по развитию единых учётных стандартов. Как раз стандарты КМСФО были выбраны в России как основа для разработки новых российских стандартов. [11]

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН была образована в 1982 г. Она исследует проблемы учёта на международной арене. Оказывает содействие стандартизации учёта на национальном и международном уровне, так же содействует развивающимся странам вводить стандарты. Группа тесно сотрудничает с международными организациями (ООН, ОЭСР, КМСФО).

Европейская Комиссия вырабатывает слаженный учёт, в рамках Европейского Союза. Важные различия в бухгалтерской практике стран – членов Союза делают данный процесс сложным. В бухгалтерской практике стран – членов Союза: в Голландии, Великобритании и Ирландии – бухгалтерский учёт ориентирован на кредиторов и собственников, в Германии, Бельгии и Люксембурга – на банки, во Франции бухучёт зависит от макроэкономического планирования. Основой европейского законодательства в области бухучёта являются 4-я и 7-я Директивы Совета Министров (соответственно от 25 июля 1978 г. и 13 июня 1983 г.). Четвёртая директива посвящена проблеме составления годовой отчётности акционерными компаниями, седьмая занимается вопросами составления сводной отчётности. 8 декабря 1986 г. была принята Директива по годовой и консолидированной отчётности банков и других финансовых институтов. В декабре 1991 г. –такая же Директива для страховых компаний.

В ноябре 1995 г. Европейская Комиссия одобрила свежий подход к гармонизации бухучёта. Были сделаны выводы, что «европейские Директивы не соответствуют международным стандартам, нужным для целей рынка капиталов. Транснациональным компаниям приходилось готовить два комплекта финансовой отчётности, что весьма дорого, и могли приводить в замешательство инвесторов». В связи с этим, Европейский Союз принял решение о постепенном переходе на МСФО. При этом он учёл заключенное в июле 1995 г. соглашение по признанию МСФО как обязательного условия для получения котировки на международных фондовых рынках. Данный процесс стал происходить путём последовательного устранения различий между Директивами и МСФО. Например, исследование, проведённое в 1996 г. Европейским Союзом, выяснило, что Директивы ЕС и международные стандарты по консолидированной отчётности имеют только два небольших различия. В основном же похожи.

В мае 1999 г. Европейская Комиссия одобрила пятилетний План действий по улучшению единого рынка финансовых услуг. Что касалось бухгалтерского учета, в Проекте отличалась роль МСФО как основы для выхода фирм на международные рынки денежных средств. В следствие этого Проект предвидел возможность подготовки компаниями отчетности по МСФО впоследствии того, как станет проведен тест соотношения МСФО с Европейскими Директивами по бухгалтерскому учету. В итоге обсуждения всеми заинтересованными сторонами 11 сентября 2002 г. вступила в силу Резолюция Совета Министров ЕС, которая учитывает, собственно что фирмы, чьи акции торгуются на биржах (включая банки и страховые компании), обязаны станут давать отчетность, приготовленную в согласовании с МСФО, начиная с 2005 года. Ключевая роль в этом процессе отводится Европейской совещательной группе по финансовой отчетности (EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup), созданной в июне 2001 года. Главными функциями Группы будут: содействие работе КМСФО, внесение изменение в Европейские Директивы по бухгалтерскому учету, анализ международных стандартов и интерпретаций для использования в ЕС, разработка руководств по применению стандартов.

29 сентября 2003 г. Европейская Комиссия приняла Постановление (опубликованное и вступившее в силу 13 октября), в котором были официально одобрены и приняты все существующие международные стандарты (за исключением МСФО 32 и 39) и интерпретации (за исключением интерпретаций 5, 6 и 17). Указанные стандарты и интерпретации не одобрили, и в настоящее время КМСФО работает над их пересмотром, так же Комиссия рассмотрит возможность принятия уже пересмотренных стандартов . [17]          

Переход на МСФО коснется около 7 тысяч европейских компаний, акции которых торгуются на биржах. Данный момент, по мнению Европейской Комиссии, «положит конец Вавилонской башни в сфере финансовой отчетности, улучшит конкуренцию и прозрачность, а также облегчит свободное движение капитала на европейских рынках». Решение по переходу на МСФО было положительно воспринято бизнесом – согласно исследованию PricewaterhouseCoopers 79% финансовых директоров европейских компаний поддержали решение ЕС, а 75% рассмотрят возможность перехода на МСФО на год ранее положенного срока.         

Комиссия по ценным бумагам и биржам США(Securities and Exchange Commission) – правительственная организация США, чья юрисдикция влияет на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия может оказывать определённое значение на методику бухгалтерской отчётности.