Файл: Международный финансовый учет (процесс разработки МСФО).pdf

- помогает инвесторам и акционерам из разных стран качественнее анали­зировать отчетность возможных получателей инвестиций ,подготовленную согласно единым принципам, и следовательно, сопоставимую;

- не позволяет фирмам, входящим на фондовые площадки в разных странах, готовить комплекты отдельно для каждой национальной биржи финансовой отчетности, а ее единый набор для всех бирж, этим снижают затраты на привлечение капитала;

- повышает общую культуру управления, внутри транснациональных корпораций, улучшая систему их внутреннего контроля и аудита. [13]

2. Общие принципы международных стандартов

2.1. Цели финансовой отчётности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны сами решают как их употребить. Но так как МСФО это обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то всем понятно, что их тупое копирование может плохо отобразиться на национальной практике бухучёта. Из-за этого значимой основой перехода на международные стандарты, главным образом, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Эти принципы подготовки и составления финансовой отчётности выражены в виде отдельного документа. Следует заметить, что этот документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов не соответствуют Принципам, то используются положения стандарта. Одновременно с этим, по мнению КМСФО, когда разрабатывается будущие и пересмотриваются существующих стандартов число несоответствий будет последовательно уменьшаться. [14]

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация необходима широкому кругу пользователей для принятиия экономических решений». Инвесторы, работники, займодатели, поставщики и другие торговые кредиторы, покупатели, правительство и их органы, общественность- в соответствии с принципами относятся к пользователям финансовой отчётности.

Помимо целей, концептуальные основы назначают общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации. [14]

2.2. Элементы финансовой отчётности

Экономические виды, которые объединены с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности называются Элементы финансовой отчётности. Выделяются пять элементов финансовой отчётности.

Активы – это средства или ресурсы, которые проверяются предприятием и являющиеся результатом недавних событий, а так же источником следующих экономических выгод. Активы отражаются в балансе тогда, когда имеется вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов будет верно измерена. Право собственности не будет являться основным при определении актива на него. Например, взятая в аренду имущество будет активом, если организация будет проверять выгоды от её использования.

Обязательства – это имеющаяся на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошедших периодов. Её закрытие приведёт к уменьшению ресурсов предприятия. Обязательства отображаются в балансе, в том случае, когда имеется вероятность будущего уменьшения ресурсов, показывающих экономические выгоды. По истечению погашения существующего обязательства величина такого погашения должна быть надёжно измерена.

Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период. Которые приводят к увеличению активов и уменьшению обязательств, результатом этого является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате (уставной и неосновной деятельности предприятия.

Расходы – это сокращение экономических выгод. Оно выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств. Которое приводит к уменьшению собственного капитала (Убирая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) –в котором расходы признают в отчётном периоде, только если они привели к доходу данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если они приобретаются в настоящий момент. Для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент. [6]

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые получают в результате их продажи. А для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость, т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость, т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем. [13]

2.3. Качественные характеристики информации

Что бы информация могла использоваться на международном уровне, она должна соответствовать следующим качественным характеристикам:

Понятность (understandability) информации. Которая означает, что она понятна пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует сказать, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна убираться только потому, что она может не быть понятна для некоторых пользователей;     

Уместность или значимость (relevance) информации. Тут предполагается, что информация будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, ведь пропуск или искажение информации влияет на экономические решения пользователей отчетности.

Надёжность или достоверность (reliability) информации. Эта характеристика будет важна тогда, когда она не содержит существенных ошибок и искажений, следовательно, является беспристрастной. Достоверная информация должна следовать таким требованиям:

Правдивое представление (faithful representation) – правдивое раскрытие хозяйственной информации в финансовой отчетности;

Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация исходит не из юридической формы, а экономической сущности фактов хозяйственных операций;

Нейтральность (neutrality) - в ней информация не устремлена на интересы определённых групп пользователей;

Осмотрительность (prudence) – это требование, которое включает консервативную оценку активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены. Следовательно, активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Здесь этого учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

Полнота (completeness) – в отчётности должны заработать все основные, с точки зрения пользователей отчетности, факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечить сопоставимость данных финансовой отчётности с предшествующими периодами, а так же по отношению к другим компаниям. Это обозначает, что надо выявлять все изменения в учётной политике так, чтобы данное требование реализовывалось.

Международные стандарты устанавливают установленные ограничения уместности и надежности информации:

Своевременность (timeliness) объединена с надобностью надлежащего сопоставления надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности нужно полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и подействовать на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) обозначают, что выгоды от информации не должны превосходить затраты на её получение. Этот процесс требует профессиональной оценки;

Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) является объектом профессиональной оценки бухгалтера и подобает задаче удовлетворения нужд пользователей финансовой отчётности.

В итоге последовательного использования качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности. [11]

2.4. Основополагающие допущения международных стандартов

Международные стандарты основаны на 2 основных предположениях:

Метод начисления (accrual basis). Который обозначает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Следовательно, операции будут учитываться в том отчётном периоде в котором они возникли. Этот принцип даёт возможность получить объективную информацию о следующих обязательствах и будущих зачислениях денежных средств. Это позволяет предсказать будущие итоги предприятия. Вероятное недополучение части объявленных к получению денежных средств можно исправлять своевременным зачислением запаса на рискованные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в будущем. И поскольку у предприятия не собирается ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. Иначе финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта. [17]

3. Сравнение российской и международной практики составления и представления финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В международной практике в соответствии с п. 7 стандарта IAS 1 «Представление финансовой отчетности», финансовая отчетность — это отчетность, назначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не могут получать отчетность, подготавливать специально для удовлетворения их особых информационных необходимостей.