Файл: Налоги на доход физических лиц.pdf

К числу доходов, которые были получены из источников находящихся за пределами РФ, относят:

• сумму дивидендов и процентов, которые получены от иностранных организаций;
• суммы страховых выплат, полученных после наступления страховых случаев, выплаченные иностранными организациями;
• объем доходов, которые получены в результате использования авторских либо смежных прав за пределами РФ;
• суммы доходов, которые получены от сдачи в аренду либо другого пользования имуществом, которое расположено за пределами РФ;
• суммы вознаграждений, полученных за исполнение трудовых или других обязанностей, связанных с выполнением работы, оказанием услуг, осуществление действий за пределами РФ;
• суммы пенсий, пособий, стипендий и других подобного рода выплат, которые были получены налогоплательщиками в соответствии с нормативно-правовыми положениями установленными в иностранных государствах;
• другие доходы, что были получены налогоплательщиками в результате осуществления деятельности за пределами РФ в соответствии с положениями описанными в п. 3 ст. 208 НК РФ.

Не подлежат признанию доходами суммы средств, полученных в результате проведения операций, которые связаны с реализацией имущественных и неимущественных отношений физическими лицами, которые признаются членами одной семьи и (или) причисляются к близким родственникам в соответствии с положениями описанными в Семейном кодексе РФ. Исключение составляют доходы, которые получены указанными физическими лицами по результатам подписания между ними договоров, носящих гражданско-правовой характер либо трудовые отношения.

При расчете базы налогообложения принимаются к учету все суммы доходов налогоплательщиков, которые были получены ими в денежной и в натуральной формах, или права на распоряжение которых у них возникли, а также доходы, полученные в виде материальных выгод.

Определение налоговой базы осуществляется отдельно для каждого вида полученных доходов, по которым определены разные налоговые ставки.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрен только один вид налоговых льгот – это суммы доходов, которые не налогооблагаются: в с положениями ст. 217 указан 41 вид перечень доходов, что не подлежат обложению налогами (суммы государственных пособий, при исключении сумм пособий, связанных с временной нетрудоспособности, сумм пенсий и т. д.).

Календарный год признается налоговым периодом.

В Налоговом кодексе РФ определено четыре вида налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам одним из налоговых агентов, которые являются источниками выплат дохода, в соответствии с выбором налогоплательщиками на основании их письменного заявления и документов, которые подтверждают право на получение таких налоговых вычет.

ст. 219 НК РФ установлен список социальных налоговых вычет. Основанием для их предоставления являются письменное заявление, копии документов, которые подтверждают право на получение социальных налоговых вычет при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

В ст. 220 НК РФ определены имущественные налоговые вычеты. Основанием для их предоставления, так же являются письменное заявление налогоплательщика, которые подтверждаются документами при подаче им налоговой декларации в налоговые органы после того как налоговый период закончился.

Суммы имущественного налогового вычета в сумме, которая была израсходована налогоплательщиком на строительство нового или покупку жилого дома, находящегося на территории РФ, квартиры либо их доли, могут быть предоставлены до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю при условии, что право на имущественный налоговый вычет налоговым органом подтверждено.

Суммы профессиональных налоговых вычет предоставляются налогопла­тельщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии со ст. 221 НКРФ.

В случаях, когда отсутствуют подтверждающие документы, определены нормы затрат, установленные в процентах к сумме начисленного дохода (от 20% до 40%) и в зависимости от кого к какой категории относится налогоплательщик, имеющий право на профессиональные налоговые вычеты.

Характерные признаки порядка признания определенного дня датой фактического получения суммы доходы представлены в таблице 2.

Таблица 2

Характеристики признания дня датой фактического получения дохода

Размер налога на доходы физических лиц рассчитывается как равная процентной доле налоговая база налоговая ставка. Сумма налога определяется в полных рублях. Когда сумма налога равна менее 50 коп., то эта сумма отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля.

При расчете суммы налога на доходы физических лиц, которая подлежит перечислению в бюджет, в обязательном порядке учитываются следующие положения:

• на суммы налоговых вычетов уменьшаются только доходы, которые облагаются по ставке 13%;
• когда суммы налоговых вычетов равны либо превышают сумму полученного дохода, тогда налоговая база приравнивается к нулю.

Суммы налога на доходы физических лиц работников ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» рассчитывается и перечисляется в бюджет бухгалтерией ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА».

Налоговая декларация с указанием суммы дохода, который предполагается получить, заполняется в форму 4-НДФЛ.

ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» в срок до 1 апреля года предоставляет в налоговый орган по месту своего учета, следующего за закончившимся налоговым периодом, данные о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержденной приказом МНС РФ.

Суммы чрезмерных удержанный из дохода налогоплательщика ООО «ЖАННА МИР ДЕТСТВА» сумм налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом, в соответствии с заявлением налогоплательщика. Суммы налога, которые не были удержаны с физических лиц либо были удержаны налоговыми агентами не в полном объеме, подлежат взысканию с физических лиц. Суммы налога с дохода физических лиц, не удержанные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, удерживаются за весь период уклонения от уплаты налога.

Суммы средств, которые были фактически уплачены налогоплательщиком, что является налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законами других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не подлежат зачислению при уплате налога в РФ, если иные положения не предусмотрены договором об недопущении двойного налогообложения с соответствующим государством.

3. Основные направления совершенствования НДФЛ

3.1 Пути совершенствования НДФЛ

Несмотря на богатую историю данного налога, он далёк от совершенства, поэтому крайне необходимо его реформирование, с целью улучшения системы обложения в целом.

НДФЛ по значимости источников государственных доходов стоит в приоритете, по сравнению с другими налогами. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов разных уровней. Рассмотрим удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета и бюджетов субъектов Федерации за 2013-2015 гг:

Таблица 10

Удельный вес доходов от НДФЛ в бюджеты за 2013-2015гг.

Таким образом, доля поступлений по налогу на доходы физических лиц имеет стабильный характер, показатели по бюджету субъекта федерации с каждым годом возрастают на некоторую долю процентов. Данные таблицы 10 подтверждаю тезис, указанный выше о том, что НДФЛ является одним из основных налогов, образующих бюджет. Объём поступлений зависит от заработной платы и роста доходов населения.

Рассмотрим основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, которые существуют на сегодняшний день:

1. Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он прежде связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать, либо минимизировать. Данная проблема наиболее осложнена, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
2. Низкий уровень доходов населения нашей страны, по сравнению с развитыми странами. Особенно остро стоит проблема в периоды экономического кризиса, когда заработную плату уменьшили у большинства граждан до прожиточного минимума.
3. Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция – регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.
4. Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ую собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.
5. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц. Актуальность решения этой проблемы можно объяснить тем, что именно подоходный налог в основном определяет величину налогового бремени граждан. В данное время активно ведутся дискуссии по вопросу, связанному со справедливостью принятых ставок по НДФЛ. В настоящий момент в России действует 13-ти процентная плоская ставка, введённая ещё в 2001 году. Государственной Думой Федерального Собрания РФ был предложен законопроект, где рассматривается прогрессивная ставка налогообложения, которая существовала до 1 января 2001 года. Прогрессивная ставка налогообложения – это налоговая ставка, которая возрастает, прежде всего, по мере роста дохода.

Несмотря на то, что в России ставки по НДФЛ являются самыми низкими относительно других стран, всё же это не считается показателем эффективности налогообложения физических лиц.

Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение нескольких лет, безусловно, сыграла важную роль в реформировании налоговой системы. В основном изменению были подвержены суммы налоговых вычетов и порядок их представления, менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических лиц. Но вместе с тем нельзя сказать, что сложившаяся система в настоящее время совершенна, поэтому требуется тщательно продуманная комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации.

К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующее:

• введение прогрессивной ставки налога;
• введение необлагаемого минимума (доход не подлежит обложению до 10 000 рублей);
• увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы;
• ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;
• применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег (так как в нашей стране он значительно ослаблен, что в итоге позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах);
• совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля;
• применение всевозможных льгот.

Система подоходного налогообложения не совершенна в качественном преобразовании. От неё требуется, с одной стороны, служить инструментом социальной политики, направленной на выполнение экономических задач, а с другой, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления. Все вышеперечисленные меры по совершенствованию НДФЛ помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.