Файл: Налоги на доход физических лиц.pdf

Введение

Налоговые доходы являются основным финансовым ресурсом государства. Разработка системы действенного и качественного налогового администрирования, которое позволяет обеспечить наиболее полное поступление налогов и сборов в бюджет Российской Федерации при оптимальном сочетании методов налогового регулирования, планирования, стимулирования и налогового контроля, разработанные на основе использования закрепленных в законодательстве методов и форм, регламентирующие исполнение законодательства по налогам и сборам выступает основой эффективной системы государственного управления.

Важное место в бюджетно-налоговой системе страны принадлежит налогу на доходы физических лиц, в результате появляется зависимость от эффективности используемого механизма его взимания уровня результативности мер фискальной политики государства на экономическую активность в стране. Налог на доходы физических лиц наряду с налогом на прибыль формирует 50 % доходной части консолидированного бюджета субъектов РФ.

Около 95 % всех поступлений НДФЛ обеспечиваются за счет доходов граждан, удержание налогов которых осуществляется налоговыми агентами, что обосновывает необходимость повышения качества и уровня эффективности налогового администрирования, а также совершенствования порядка расчета и взимания налога на доходы физических лиц на основе использования опыта зарубежных стран. О необходимости совершенствования механизма расчета и взимания налога на доходы физических лиц, который удерживается налоговыми агентами подтверждает наличие скрытой оплаты труда, на долю которой, по различным данным, приходится около 28 % от заработной платы наемных работников.

Таким образом, тема которой посвящено проведенное исследование является актуальным для современного состояния налоговой системы РФ. Цель написания представленной работы состоит в разработке мер, направленных на совершенствование механизма расчета и порядка взимания налога на доходы физических лиц налоговыми агентами. Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

1. охарактеризована сущность, выделены цели и определены задачи налога на доходы физических лиц;
2. рассмотрены исторические аспеты становление и развития порядка расчета и взимания налога на доходы физических лиц в России;
3. выделена роль и значение налога в формировании доходов бюджетной системы;
4. проанализирован порядок расчета и уплаты налога на доходы физических лиц в компании ООО "Жанна Мир Детства";
5. на основании опыта взимания НДФЛ применяемого в зарубежных странах предложены пути совершенствования системы расчета и взимания НДФЛ;
6. предложены направления совершенствования расчетов по НДФЛ в ООО "Жанна Мир Детства".

Предметом проведенного исследования выступает механизм взимания налогов применяемый в Российской Федерации и за рубежом. Объектом – процесс расчета и взимания налога на доходы физических лиц используемый в России и в зарубежных странах.

Теоретическую и методологическую базу написания представленной работы отечественных и зарубежных ученых в области управления экономикой, экономической теории, посвященные проблемам реализации положений государственной налоговой политики, информация периодических изданий, доклады научных конференций, материал сети Интернет.

1. Экономическое содержание и роль НДФЛ в формировании доходов бюджетной системы

1.1 Сущность, цели и задачи НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это прямой налог, взимаемый государством с доходов граждан (физических лиц). НДФЛ также часто называют "подоходным налогом" (старое название этого налога в российском законодательстве). Основной налог с физических лиц, формирующий значительную часть доходов бюджета.

Налог с доходов физических лиц (НДФЛ) обязаны выплачивать физические лица, которые по своему статусу являются резидентами налоговыми РФ. Также не резиденты платят данный налог в том случае, если получают прибыль из источников на территории РФ.

В определение резидентов налоговых входят граждане, пребывающие на территории РФ не меньше 183 дней в течении 12-ти месяцев подряд. В том случае, если резиденту необходимо выехать на лечение или учебы за пределы РФ, его статус не теряется в том случае, если срок пребывания за границей не превышает шести месяцев. Данная деятельность регулируется статьей 207 Налогового Кодекса РФ.

НДФЛ уплачивается двумя способами. Обычно этот налог удерживает с работника работодатель в момент выплаты ему заработной платы. Но если у работника есть другие источники дохода (например, имела место продажа имущества), ему необходимо самостоятельно отчитаться перед налоговыми органами по итогам года (до 30 апреля следующего года) и при необходимости доплатить налог (или наоборот, получить переплату из бюджета).

Основная налоговая ставка НДФЛ в России – 13 %. Но некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам. В частности, с выигрышей и призов берут 35%, с дивидендов – 9%. Повышенный процент берут с доходов нерезидентов (иностранцев) – 15% с дивидендов, 30% с прочих доходов.

Под объектами налогообложения подразумеваются доходы резидентов на территории РФ и за ее пределами. В случае, когда рассматриваются не резиденты РФ, учитываются доходы только на территории Российской Федерации. Это подпадает под действие статей 208, 209 и 217 НК РФ.

В определении налоговой базы, можно указать все доходы резидентов и не резидентов, в различных формах – натуральной, денежной, материальной выгоды. Ставки по налогам определяются согласно каждого вида доходов. При этом, если действует ставка налогов в тринадцать процентов, то налоговой базой является денежная форма прибылей. Различные налоговые вычеты при этом учитываются.

В том случае, если применяются отличные от первого варианта налоговые ставки, также денежная форма является базой для налогообложения. Разница в том, что вычеты здесь по налогам не используются. Статьи 210-214 НК. РФ.

Действие налогового периода определяется календарным годом. В налоговые вычеты входят следующие категории:

1. Вычеты по социальным программам.
2. Налоговые.
3. Вычеты профессиональные.
4. Стандартные.
5. При переносе убытков на будущие периоды (в случае различных операций с бумагами ценными и сделок финансовых).

Применяются различные налоговые ставки: 9, 13, 30 и 35 процентов.

• 13% ставка является общепринятой.
• 35% ставка определяется по различным выигрышам, банковским вкладам и так далее.
• 30% ставка применяется в случае работы не резидентов РФ.

Далеко не все доходы физического лица подлежат налогообложению. Так, подоходный налог не уплачивается со следующих видов доходов:

• пособий, полученных от государства;
• государственных пенсий;
• компенсаций и выплат, которые не подпадают под юрисдикцию налогового законодательства;
• материальной помощи лицам, получившим травмы в результате стихийных бедствий;
• доходов студентов стационарных отделений, которые получены за работу в свободное от учебы время;
• подарков в форме денежных средств;
• грантов, стипендий и страховых выплат;
• доходов от деятельности в области сельского хозяйства на протяжении первых пяти лет.

Необходимо отметить, что перечень доходов, из которых необходимо платить подоходный налог, а также суммы, которые им не облагаются, могут быть пересмотрены в любое время.

Выплата налога происходит посредством работы налоговых агентов. Они перечисляют все необходимые средства. При этом они должны сделать это не позднее срока получения средств в банке или дня перечисления на банковский счет плательщика налогов. Обычно срок подачи налоговой декларации определяется до 1-го апреля года, следующего за истекшим. В некоторых случаях срок может быть перенесен до 15-го июля. При подаче налоговой декларации используется форма 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Обычно это касается физических лиц, которые имеют право подавать данные документы не позже 30-го апреля года, следующего за годом налогообложения.

Существует вариант, когда деятельность налогоплательщика прекращается до истечения срока действия налогового периода. В этом случае, после сворачивания всех дел, необходимо составить в известность налоговую инспекцию. При этом, в этот орган предоставляется информация о доходах по факту за период налогообложения в текущем времени. Здесь действует статьи 228-230 НК. РФ.

Налоги с доходов физических лиц, являются основополагающим фактором система налогообложения в РФ. Применение данного вида налогов, обеспечивает поступление в государственную казну необходимых средств, которые пойдут на здравоохранение, социальные программы и так далее. НДФЛ является основным налогом с физических лиц. Резидентов и не резидентов РФ.

1.2 Становление и развитие НДФЛ в России

Целью НДФЛ считается пополнение бюджета страны и равномерное распределение жизненно актуальных средств между населением, что достигается с помощью реализации функций приведенного налога^[1].

Данный налог является экономическим рычагом государства. Именно с помощью этого обязаны решаться вопросы фискального и регулирующего характера, но это не отвечает реалиям современности.

В современное время теория налогов, в целях хорошего функционирования налоговой системы, предполагает использование следующих основных принципов:

• принципа справедливости (в зависимости от дохода у граждан равномерное распределение);
• принципа определенности (налогоплательщику должны быть заранее известны сумма, способ и средство платежа);
• принципа удобности (налогоплательщику должен быть удобен способ взимания налога);
• принципа экономии (система налогообложения должна быть рациональной и иметь минимальные издержки своего функционирования)
• принципа недопущения двойного налогообложения.

Приведенным выше принципам должны соответствовать все налоги, установленные, а также взимаемые государством в целях финансового обеспечения своей деятельности. В числе таких налогов и НДФЛ.

За время существования налога на доходы граждан произошло множество изменений, но практически всегда высокие доходы облагались повышенным налогом, а минимально необходимые для жизни заработки налогом не облагались вообще. Но с момента вступления в силу части второй НК РФ в 2001 году в России действует фиксированная ставка налога в размере 13% и отсутствует минимальный не облагаемый налогами размер доходов.

Впервые подоходный налог был введен в России 11 февраля 1812 года в форме налога на доходы помещиков от принадлежащего им недвижимого имущества. Его ставка являлась прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 руб.^[2]

В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной – она варьировалась от 25 коп. с доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%^[3].

В советское время поступления в бюджет от НДФЛ не имели необходимого фискального значения и составляли всего 5-6% доходов государственного бюджета, который включает в себя доходы бюджетов всех уровней власти. Большинством трудоспособного населения уплата налога производилась по пониженным ставкам, которые колебались от 8,2% до 13%. При этом отдельные группы рабочих и служащих были освобождены от уплаты подоходного налога (такие как, колхозники, военнослужащие). Интересы других физ. лиц, которые работали, так называемой, личной трудовой деятельностью, облагались по наиболее высоким ставкам. Такие ставки достигали для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов сочинений науки и искусства- 69%.

Таким образом, налоги, в том числе и НДФЛ, не играли особой роли при формировании бюджетов разных уровней. И лишь в условиях рыночной экономики налоги приобретают главную роль в финансовом обеспечении деятельности государства.