Файл: Налоги на доход физического лица.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Тема курсовой работы выбрана потому что, налогообложение доходов физических лиц играет важную роль в формировании государственного бюджета. От размеров поступлений налога на доходы физических лиц в государственный бюджет зависит социальное развитие России. Данный налог значим для повышения благосостояния общества, его граждан проживающих на территории разных субъектов РФ и муниципальных образований, потому что является федеральным налогом, и зачисляется в региональные и местные бюджеты России.

Налог на доходы затрагивает интересы экономически активных физических лиц, являющихся налоговыми резидентами или не являющихся налоговыми резидентами, но получающих доходы на территории России.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что налог на доходы физических лиц занимает особое положение в налоговой системе России, оказывает непосредственное влияние на осуществление налоговой политики страны и на финансовое состояние населения.

 Целью курсовой работы является исследование действующей системы налогообложения доходов физических лиц, выявление её недостатков, поиск основных направлений совершенствования налогообложения доходов физических лиц.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

1. изучить нормативно-правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц;
2. исследовать порядок налогообложения доходов физических лиц на примере предприятия;
3. предложить рекомендации по совершенствованию налогообложения доходов физических лиц.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Колибри», специализирующееся на продажах очковых линз и аксессуарах для оптики.

Непосредственным предметом исследования, является действующий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах отечественных авторов в области проблем исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Современные проблемы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, а так же его фискальной и социальной роли, исследованы такими авторами, как: Гайдуковой О. Л., Кобзевой Е. А., Лысковой Н. А., Симоновым Ю. С., Тюриной Ю. Г. и др.

В работе использована информация из надежных практических журналов для бухгалтеров, в которых даются рекомендации от специалистов министерств и ведомств РФ.

Инфoрмaциoннo-эмпирическaя бaзa исследoвaния формировалась на основе нормативно-правовой базы РФ, публикаций экономических журналов по налоговому учету, Учетной политики в целях налогообложения ООО «Колибри», а так же регистров налогового учета, материалов финансовой и внутренней отчетности за 2013-2015 гг.

При исследовании темы курсовой работы использовались такие методы: наблюдения, обобщения, систематизации теоретической и практической информации, группировки и др.

Практическая значимость исследования заключается в предложенных практических рекомендациях, которые можно принять во внимание при разработке норм налогового законодательства в части налогообложения доходов физических лиц.

1. Теоретические аспекты налогообложение доходов физических лиц

1.1. Сущность налогообложения доходов физических лиц

Налоги являются важным инструментом экономической политики государства, являющийся источником дохода.

Налог на доходы физических лиц - это основной прямой налог, уплачиваемый физическими лицами.

Налог на доходы физических лиц участвует в процессе распределения и перераспределения национального дохода, тем самым, прежде всего, реализуется фискальная функция налога [14, С. 28]. При этом как любой налог, но налог на доходы физических лиц, в особенности, по своей природе обеспечивает перераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей. Исчисление НДФЛ ставит государство перед проблемой выбора между максимальной эффективностью и социальной справедливостью [38, С. 31].

Налоговые платежи по налогообложению доходов физических лиц мобилизуются в распоряжение государства, а затем перераспределяются в пользу нуждающихся в социальной помощи слоев населения.

НДФЛ по уровню управления относится к федеральным налогам и является одним из важных источников пополнения доходной части бюджета субъектов РФ, в том числе бюджетов городов и поселений. Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2015 год составило 2806,5 млрд. руб., что составляет от всех налоговых доходов 20,4% [42].

Налог на доходы физических лиц имеет целевую бюджетную эффективность. Так, данный налог носит обязательность налога, поскольку его основная масса удерживается и перечисляется работодателем. Так же, имеет относительную равномерность и регулярность поступлений в бюджет при выплате персоналу предприятий заработной платы. Кроме того, целевая бюджетная эффективность заключается в том, что он поступает только в денежном выражении в национальной валюте, при этом подлежит взиманию с доходов, полученных в иностранной валюте, с доходов в натуральной форме, и с доходов в виде материальной выгоды [20, С. 108].

В современной финансовой системе России, в составе бюджетных доходов, налог на доходы физических лиц играет заметную роль. Налог на доходы физических лиц является основным источник бюджетов субъектов и муниципальных образований России [39, С. 119]. Так налоговые поступления в бюджет за период с 2013 по 2015 год имеют рост в динамике, которая наглядно представлена на рис. 1.

Рисунок 1 - Динамика поступлений налога на доходы физических лиц за 2013-2015 гг. [42].

Таким образом, фискальная функция налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства состоит в мобилизации денежных средств в распоряжение государства, главным образом, с целью осуществления мер, направленных на регулирование социальной сферы [16, С. 327]. При этом, чем более несправедлива система перераспределения общественного продукта, тем большее значение приобретает регулирующая функция подоходного налогообложения через элементы налога.

Специфика подоходного налогообложения физических лиц состоит в том, что хотя, как и другие налоги, налог на доходы физических лиц является индивидуально безвозмездным платежом в пользу государства, можно провести связь между размером доходов, поступающих в бюджет государства от налогообложения доходов физических лиц, с величиной государственных расходов на социальную сферу. В некотором роде размер уплачиваемого подоходного налога физическими лицами определяет стоимостную величину оказываемых государством социальных услуг. Чем более высока доля подоходного налога в налоговых доходах бюджетов бюджетной системы страны, тем более высок уровень такой взаимосвязи. Этому способствует и использование других инструментов бюджетного регулирования.

Непосредственно, специфику налога на доходы физических лиц как налогового инструмента государственного воздействия на общество и экономику предопределяет его системный характер [19, С. 141]. Системность подоходного налогообложения заключается в вовлеченности в процесс социального регулирования всех его элементов, что способствует достижению справедливости в распределении национального дохода, и формированию денежного фонда государства для финансирования мер, направленных на реализацию социальной политики [17, С. 19]. Соответственно системный характер налога на доходы физических лиц раскрывается не только в его фискальной и регулирующей функциях, но и в ярко выраженной ориентации на решение социальных задач [15, С. 81].

Регулирующая функция налога в общем случае – это его способность стимулировать или сдерживать воспроизводство, влиять на накопление капитала, на уровень платежеспособного спроса населения [22, С. 215]. Регулирующую функцию можно также разделить на стимулирующую и дестимулирующую [25, С. 8].

Регулирующая функция налога на доходы физических лиц реализуется через такие элементы подоходного налогообложения как налоговые вычеты, налоговые льготы, налоговые ставки.

Итак, налог на доходы физических лиц занимает особое положение среди прочих налогов, поскольку этот налог имеет двуединое предназначение: формирование бюджетных ресурсов государства (фискальное значение) и регулирование уровня реальных доходов физических лиц (социальное значение).

1.2. Нормативно-правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц

Нормативное регулирование  налогообложения доходов физических лиц, включает установленные государственными органами общеобязательные правила - нормативное правовое   регулирование, осуществляемое нормами права, предусмотренными соответствующими нормативными  правовыми актами.

Налогообложение налогом на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ [21, С. 40].

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, которые имеют статус налоговых резидентов РФ, и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не имеющие статуса налоговых резидентов РФ [24, С. 31].

Объектом налогообложения для физических лиц – резидентов РФ является полученный ими доход как от источников в РФ, так и за ее пределами (ст. 209 НК РФ) [3].

В соответствии со ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, независимо от формы их получения – денежной, товарной либо в виде материальной выгоды. Доходы в натуральной форме могут выступать в качестве натуральной оплаты труда. Такая форма оплаты труда широко практикуется в сельском хозяйстве, где вместо денежного вознаграждения за труд выдается ее эквивалент [34, С. 84].

Налогообложение доходов в виде материальной выгоды регламентируется ст. 212 НК РФ [3].

Что же касается доходов, не облагаемых налогами, то здесь необходимо обратить внимание на существование целого перечня доходов, которые не подлежат обложению налогом. Как правило, среди таких доходов можно отметить:

1. выплату пособий и компенсаций – по беременности, родам и т.п.;
2. государственных и трудовых пенсий, назначенных в порядке, который предусмотрен действующим законодательством;
3. компенсационных выплат на основе решений, принятых органами местного самоуправления;
4. выплату алиментов;
5. выплату грантов, предоставленных, чтобы поддерживать образование, науку, культуру и искусство в России какими-либо организациями;
6. некоторые другие виды прибыли, о которых сказано в российском законодательстве [26, С. 107].

Ставка налога зависит от вида дохода и гражданства налогоплательщика, а не от уровня налогооблагаемого дохода: суммы призов, страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств облагаются по ставке 35%; доходы нерезидентов РФ облагаются по ставке 30%; доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, облагаются по ставке 13%; по ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (табл. 1). Все остальные доходы - по ставке 13% [23, С. 276]. К таким доходам относятся: заработная плата; доходы, полученные на основании гражданско-правовых договоров (репетиторы, частные консультации и т.д.); продажа имущества, находившегося в собственности менее 5 лет; сдача имущества в аренду; выигрыш в лотерею или получение подарка от физических лиц (кроме подарков от членов семьи или близких родственников) в случае их стоимости более 4000 руб., дивиденды от долевого участия в деятельности организаций [27, С. 61].

Таблица – Налоговые ставки по НДФЛ в 2016 году [3].