Файл: Налоги на доход физического лица.pdf

Для расчета НДФЛ используются положения ст. 225 НК РФ. Налоговую базу по доходам работников, облагаемым по ставке 13%, работодатели рассчитывают по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Полученная сумма доходов работника должна быть уменьшена на предоставляемые ему вычеты по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Расчет налога происходит в несколько этапов.

1. В начале для расчета НДФЛ за налоговый период определяются все доходы, подлежащие обложению подоходным налогом (п. 3 ст. 225 НК РФ).
2. Для каждого вида дохода уточняется ставка налога согласно ст. 224 НК РФ.
3. Исчисляется налоговая база по НДФЛ за налоговый период. При этом нужно помнить, что для расчета НДФЛ при применении нескольких налоговых ставок исчисление налоговой базы производится отдельно по каждому виду доходов. Также налоговая база по доходам от долевого участия высчитывается отдельно от налоговой базы по всем остальным доходам, к которым применима ставка 13%, с учетом требований ст. 275 НК РФ.
4. Производится непосредственный расчет НДФЛ по формуле, приведенной ниже. При этом сумма налога округляется до полных рублей, т. е. сумма меньше 50 коп. не учитывается, а равная или свыше 50 коп. округляется в большую сторону до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ) [3].

Для того чтобы выполнить расчет НДФЛ с заработной платы применяется специальная формула [33, С. 90], которая выглядит следующим образом:

Н = ПС x ОС,

где: Н — НДФЛ,
ПС — процентная ставка,
ОС — облагаемая сумма (п. 1 ст. 225 НК РФ).

Для определения облагаемой суммы необходимо произвести дополнительные расчеты, в связи с тем, что в доходной части могут быть использованы налоговые вычеты, тогда формула следующая:

ОС = ДЧ — В,

где: ДЧ — доходная часть лица,
В — вычеты [36, С. 894].

Чтобы посчитать НДФЛ к уплате в бюджет РФ, достаточно сложить все суммы налога, исчисленные отдельно по каждой налоговой базе (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Начисление НДФЛ, как правило, производится налоговыми агентами [35, С. 76]. По российскому законодательству к ним относятся: «российские организации, предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы» [13, С. 27]. Необходимо отметить такую особенность, что самостоятельно исчисляют и уплачивают налог следующие налогоплательщики:

- физические лица, которые осуществляют деятельность без образования юридического лица;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой;

- физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав;

- физические лица, получившие выигрыши;

- физические лица, имевшие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами [37, С. 889].

В соответствии со ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [3].

В системе налогообложения доходов физических лиц присутствует система вычетов, позволяющих не облагать налогом весь доход физического лица. Так, Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые налоговые вычеты: стандартные, социальные, инвестиционные имущественные, профессиональные [29, С. 80].

При существенных и соответствующих экономической ситуации размерах налоговых вычетов они могут стать условием достижения социальной направленности НДФЛ, поскольку уменьшают сумму налога [24, С. 34]. Но по действующему налоговому законодательству налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым тринадцати процентной ставкой. Это уже вносит определенные ограничения в социальную направленность НДФЛ [30, С. 193].

К преимуществам стандартных налоговых вычетов, по сравнению со всеми перечисленными выше, относится их независимость от понесенных налогоплательщиком расходов. Кроме того эти вычеты имеют ежемесячную периодичность.

Если сумма налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик, окажется больше, чем база налогообложения, то налоговая база «обнуляется», но на следующий налоговый период превышение суммы налоговых вычетов над суммой доходов в текущем налоговом периоде не переносится [32, С. 86]. Исключение составляет имущественный вычет по суммам, израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры.

На социальные налоговые вычеты налогоплательщик имеет право, если затратил собственные средства на благотворительность, собственное образование и обучение детей, собственное лечение и лечение членов своей семьи, дополнительное пенсионное обеспечение и медицинское страхование, добровольное страхование жизни [31, С. 190].

Налогоплательщик имеет право также на имущественные налоговые вычеты, если совершает реализацию, покупку или новое строительство жилья, а также некоторого другого имущества [18, С. 148]. Перечень имущества, дающего право на налоговый вычет, установлен Налоговым кодексом РФ. Налоговым законодательством предусмотрено многократное применение налогового вычета при операциях продажи имущества. Это, несомненно, активизирует рынок недвижимости за счет увеличения предложения объектов недвижимости.

Среди стандартных, имущественных и социальных вычетов по НДФЛ именно стандартные вычеты предоставляются гражданам чаще всего, и удельный вес данной группы вычетов около 80%. Социальные вычеты, предоставленные гражданам, незначительны, и их удельный вес не достигает и 2% [22, С. 216]. Основную долю среди стандартных занимают вычеты на первого ребенка, и на второго ребенка. Вычеты, предоставляемые налогоплательщику «на себя» составляют в общей сложности менее 2%.

Расчет суммы причитающегося к удержанию подоходного налога с полученного физическими лицами дохода во всех организациях производится по одному алгоритму [21, С. 41]. Начисления производятся одновременно с подсчетом основной заработной платы и других удержаний. Перечисление налога в бюджет производится не позже, чем на следующий день. Выполнение налоговых обязательств осуществляется по месту постановки на учет работодателя в налоговой службе.

По окончании первого квартала, полугодия и девяти месяцев  налоговые агенты обязаны представить расчет о выплаченных суммах дохода, исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ (расчет 6-НДФЛ), который позволяет налоговым органам проконтролировать начисления физическим лицам в виде заработной платы, иным доходам [3]. Расчет содержит обобщенные показатели, без детализации по конкретным физическим лицам — получателям доходов.

Расчет содержит обобщенные показатели, без детализации по конкретным физическим лицам — получателям доходов.

Пoдвoдя итoг вышеизлoженнoму, мoжнo сделaть вывoд, чтo налог на доходы физических лиц – это один из важных экономических рычагов государства, который позволяет не только мобилизовывать средства для финансирования общегосударственных расходов, но также является важным инструментом социальной политики. Системность данного налога заключается в вовлеченности в процесс социального регулирования всех его элементов, что способствует достижению справедливости в распределении национального дохода, и формировованию денежного фонда государства для финансирования мер, направленных на реализацию социальной политики. Более подробно порядок налогообложения доходов физических лиц будет рассмотрен на примере организации ООО «Колибри».

2. Порядок налогообложения доходов физических лиц на примере организации ООО «Колибри»

2.1. Общая характеристика организации

Организация «Колибри» создана 16.11.2005 г. в организационно-правовой форме - общество с ограниченной ответственностью на основании ст. 2 Закона №14-ФЗ [4], внесено в Единый государственный реестр юридических лиц межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по Московской области под ОГРН 1057749092202 [10].

В соответствии со ст. 34 Конституции [1] РФ ООО «Колибри» осуществляет свою деятельность при свободном использовании своих способностей и имущества. В соответствии со ст. 52 Гражданского кодекса РФ [2] ООО «Колибри» действует на основании Устава, утвержденного Учредительным собранием.

Целями деятельности ООО «Колибри» являются удовлетворение общественных потребностей юридических лиц, а также реализация на основе получаемой прибыли экономических и иных интересов учредителей организации и ее работников, и извлечения прибыли.

Согласно Устава ООО «Колибри» предметом деятельности является оптово-розничная торговля оптикой (очками, оправами для очков) [11].

Организационная структура ООО «Колибри» определена Положением об  организационной структуре и представлена в Приложении 3, которая имеет линейно-функциональную структуру, когда ответственность за исполнение функциональной задачи возлагается на отдельное лицо [6].

Так, в задачи отдела бухгалтерского учета ООО «Колибри» входит: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, бухгалтерской отчетности [7].

Деятельность ООО «Колибри» характеризуется основными экономическим показателями, которые представлены в Приложении 4, 5. В целом, динамика экономических показателей ООО «Колибри» показывает, что деятельность организации прибыльна и, как следствие, она конкурентоспособна [5]. Рентабельная деятельность обеспечивалась за счет эффективной организация работ по договорам с покупателями, высокого уровня квалификации и значительного накопленного опыта у работников, современной материально-технической базы.

2.2. Налогообложение доходов физических лиц на предприятии

Расчет суммы причитающегося к удержанию налога с полученного физическими лицами дохода в организации ООО «Колибри» производится по алгоритму.

Начисления производятся одновременно с подсчетом основной заработной платы и других удержаний.

Порядок расчета следующий.

1. Производится начисление всех причитающихся выплат (оклад, премия, коэффициенты).
2. Проводится анализ всех видов выплат на предмет налогообложения.
3. Уточняется статус налогоплательщика, а также право на налоговые вычеты, льготы, наличие уведомлений из налоговых органов.
4. От начисленной суммы заработной платы отнимается сумма всех вычетов.
5. Оставшаяся сумма считается налоговой базой, с нее удерживается налог.

Рассмотрим на примере порядок расчета налога на доходы физических лиц в организации ООО «Колибри».

Пример 1.

Дата выплаты зарплаты 15 число, начисления производятся 14 февраля. Оклад работника Свиридова А.Н. 25000 руб., премия составляет 25%, надбавка за стаж работы составляет 10%. Сумма ранее выданного аванса - 12500 руб. Работник является гражданином РФ, постоянно работает и проживает на территории РФ. Работник привлечен к материальной ответственности за утерю имущества организации на сумму 3000 руб.

Кроме того, работником представлены следующие документы: Заявление на налоговый вычет при наличии одного ребенка (8 лет). Справка с места работы супруги о неполучении вычета на того же ребенка.

Организацией ООО «Колибри» произведен следующий расчет.

25000 руб. х 1,25+25000 руб. х 0,1=31250 руб.+2500 руб.=33750 руб. – рассчитана налогооблагаемая база 33750 руб. - 1400 руб. (по заявлению отца) -1400 руб. (отказ от вычета по месту работы матери) = 30950 руб. – всего налогооблагаемая база после вычетов, которые предоставляются в феврале (совокупный доход с начала года не достиг значения, при котором вычет уже не предоставляется) [8].

Рассчитывается сумма налога по ставке 13%.

30950 руб. – 30950 руб. х 13%=30950 руб. - 4024 руб. (налог округляется до целых рублей) = 26926 руб.– определена сумма после налогообложения.

Итого 15 февраля работником организации Свиридовым А.Н. получено 26926 руб. - 12500 руб. (ранее выданный аванс) - 3000 руб. (материальный вычет) = 11426 руб.

Рассмотрим пример расчета налога для сотрудника, имеющего троих детей.