Файл: Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании МСФО 27.pdf

С началом период рыночных преобразования, в особенности 1992— 1995гг., инфляция занимала господствующую позицию. Несмотря на данный факт и то, что экономика России на протяжении многих лет характеризовалась высоким уровнем инфляции, вопрос о корректировке показателей финансовой отчетности остается до сегодняшнего дня не потерял своей актуальности. Такая корректировка проводиться единожды с 1992г., с целью переоценки основных средств. Однако открытым остается обсуждение достоверности данной переоценки с точки зрения восстановительной стоимости.

В целом проблема возможности и методики проведения корректировки показателей финансовой отчетности на российских предприятиях, при протекании инфляционных процессов, остается неразрешенной, в связи с их недоработкой. Однако опыт экономически развитых стран подтверждает необходимость проведения, прежде всего, в аналитических целях корректировки данных финансовой отчетности.

В связи с указанным выше, целесообразно исследовать методику проведения корректировки показателей финансовой отчетности организаций в условиях гиперинфляционной экономики.

Основные проблемы, возникающие при разработке такой методики связаны со следующим рядом шагов:

• определение методов корректировки с учетом уровня инфляции;
• анализ показателей финансовой отчетности;
• соотнесение методов и показателей измерения инфляции;
• расчет коэффициентов корректировки показателей финансовой;
• формирование отчетности;
• последовательное проведение корректировочных процедур;
• представление показателей финансовой отчетности.

Решение первой проблемы имеет определяющее значение. Истинность полученных результатов исследования и обоснованность выводов по его результатам зависят от методики корректировки показателей финансовой. Основные методические подходы к корректировке финансовой отчетности в условиях инфляции могут быть представлены на рисунке.

В зависимости от выбранной стоимости — базисной или отчетной — производится выбор базы финансовой отчетности: инфлированием и дефлированием. В первом случае, в соответствии с МСФО 29 показатели предшествующих годов пересчитываются с учетом инфляционного роста. Второй метод базируется на приведении показателей к единой стоимостной оценке, то есть опирается на фактическую стоимость базиса.

Ниже представлены направления корректировки бухгалтерской отчетности в условиях инфляции (рисунок 2). [14]

Рисунок 2 — Направления корректировка финансовой отчётности в условиях инфляционной экономики

Принимая во внимания опыт исследовательской работы прошлых лет, отметим, что отсутствие универсальных методов к трансформации финансовой отчетности в условиях инфляции оказывает существенное влияние на эффективность реализации такой корректировки специалистами.[15]

Модель учета в постоянных ценах, в дальнейшем GPP, основывается на обобщенном индексировании цен к периодическому пересчету показателей отчетности с учетом девальвации национальной валюты. Данная модель базируется на теории финансового характера капитала. Цель корректировки

55 — представление отчетности в унифицированных единицах покупательной способности без учета ценовой динамики по элементам активной и пассивной части баланса. В данном методе корректируются только немонетарные статьи отчетности, за исключением нераспределённой прибыли и сумм дооценки.

На основе рассчитанных индексов цен на начало и конец отчетного периода, а также средних индексов цен за отчетные и базисные периоды определяются коэффициенты корректировки показателей бухгалтерской отчетности предприятия. При использовании показателей отчетного периода определяются моментные показатели, характеризующие состояние на определенный момент времени. Они включают показатели формы 1, отражающие стоимостную оценку имущества предприятия и источников его формирования на начало и конец анализируемого периода. В свою очередь, средние уровни индексов цен применяются при корректировке значений показателей, относящихся к категории показателей "потока": выручки, себестоимости, доходов, расходов и др.

Последний аспект связан с определением последовательности проведения корректировочных процедур показателей финансовой отчетности предприятий. Данная методика до настоящего времени не рассматривалась в российской научной и методической практике. За основу при разработке такой методики можно использовать метод GPP, рекомендованный к применению МСФО № 29.

Корректировка показателей, согласно стандарту, основана на следующих правилах:

• показатели формы 1 и 2, не выраженные в единицах измерения, действующих на отчетную дату, должны быть скорректированы с использованием коэффициентов корректировки, рассчитанных на основе обобщенного уровня цен;
• денежные показатели бухгалтерского баланса не корректируются, поскольку они уже представлены в денежных единицах, действующих на отчетную дату анализируемого периода;
• неденежные показатели финансовой отчетности подлежат корректировке;
• скорректированная сумма неденежной статьи актива бухгалтерского баланса уменьшается, в случае, если она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива, включая его продажу или другую форму реализации;
• инфляционная прибыль (убыток) рассчитывается как произведение уровня инфляции и разницы между монетарными пассивами и монетарными активами (формула 9);
• инфляционная прибыль (убыток) включается в чистую прибыль организации (нераспределенную прибыль отчетного периода).

Представляется возможным выделить следующие основные этапы реализации метода GPP (рисунок 10): Расчет общего индекса цен

Классификация статей баланса на монетарные и немонетарные

Определение чистой денежной позиции на начало анализируемого периода

Определение динамики ЧДП

Определение чистой денежной позиции на конец анализируемого периода

Определение инфляционной прибыли/убытка

Пересчет немонетарных статей баланса

Составление финансовой отчетности на основе скорректированных показателей

В дальнейшем будет осуществляться корректировка показателей финансовой отчетности, в соответствии с последовательностью и методикой, рекомендованной МСФО 29.

В качестве предмета исследования возьмем бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) УК «Монолит холдинг» за 2017 год, на основе которых проведем корректировку данных отчетности на уровень инфляции методом GPP.

Таблица 1- Бухгалтерский баланс (без учета уровня инфляции) за 2017 г., млн. руб

Таблица 2 — Отчет о прибылях и убытках (без учета уровня инфляции) за 2017 г., млн. руб

2.5. Последовательная корректировка показателей бухгалтерской отчетности УК «МонолитХолдинг»

Классификация статей бухгалтерского баланса на монетарные и немонетарные

Таблица 2 — Агрегированный бухгалтерский баланс (без учета уровня инфляции) за 2017 г., млн. руб.

Монетарные активы включают денежные средства, финансовые вложения и дебиторскую задолженность, а немонетарные — остальные статьи актива баланса, в частности, основные средства, запасы и прочие оборотные активы.

К монетарным пассивам относится заемного капитала, к немонетарным остальные статьи пассива, т.е. собственный капитал.

Результаты группировки статей на монетарные и немонетарные представлены в таблице.

Таблица 3 — Перегруппировка показателей на монетарные и немонетарные, тыс. руб.

Пересчет немонетарных статей отчетности в текущие

Пересчет немонетарных статьей отчетности производится с помощью коэффициентов корректировки, определенных исходя из общих индексов цен. Корректировка показателей основных средств приведена в таблице ниже, оборотных активов в таблице второй.

Таблица 4 — Корректировка показателей основных средств

Таблица 5— Корректировка показателей оборотных активов за 2017г.