Файл: Характеристика принципов бухгалтерского и финансового учета.pdf

Глава 2. Виды бухгалтерского учета

2.1. Общая характеристика видов бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете экономически развитых стран выделяют две подсистемы — финансовый и управленческий учет, у каждой из которых свои цели и задачи.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководством на всех уровнях управления предприятием.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая используется внутри фирмы и сообщается внешним пользователям.

Управленческий учет расширяет финансовый учет и применяется прежде всего при внутренних операциях фирмы. Его цель — обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных хозяйственных целей. К бухгалтерской информации, предназначенной для использования руководством, предъявляются другие требования, нежели к информации, предназначенной для внешних пользователей, не работающих непосредственно на предприятии. Финансовый и управленческий учет различаются следующим:

- основными потребителями информации;

- видами систем учета;

- свободой выбора;

- используемыми измерителями;

- основными объектами учета;

- периодичностью составления отчетности;

- степенью надежности полученной информации;

- обязательностью ведения учета.

Потребители традиционных финансовых отчетов находятся вне предприятия. Внутренние аналитические отчеты, подготавливаемые бухгалтером предприятия, используются руководством самого предприятия. Содержание этих отчетов изменяется в зависимости от целевого назначения и должности руководителя, для которого они предназначены. Например, анализ себестоимости изделия — для определения себестоимости продукции; сметы расходов — для планирования будущих операций и т.п.

Финансовые отчеты, подготавливаемые для внешнего пользователя, составляются в стоимостной оценке по стандартным формам. Прежде чем составить отчетную форму, информация преобразуется с помощью двойной записи. Запись бухгалтерской информации внутри предприятия, для принятия управленческих решений, может производиться и без использования двойной записи. Информация, собираемая по подразделениям предприятия, отражается в различных единицах измерения, а не только в стоимостной оценке. Она готовится для определенных целей руководителям и после принятия подготовленного на ее основе решения использование этой информации прекращается. В связи с этим в управленческом учете требуется система хранения и поиска информации большей мощности, чем при финансовом.

Финансовый учет основан на общепринятых стандартах и принципах учета, которые регулируют оценку и передачу финансовой информации. Общепринятые принципы учета, необходимые прежде всего для защиты интересов кредиторов и обеспечения доверия к полученной информации, ограничивают выбор бухгалтером конечного числа учетных приемов и методов. В управленческом учете нет такого ограничения. Бухгалтер в каждом отдельном случае должен решить, какая информация будет полезна получателю и в соответствии с этим выбрать нужные приемы и методы. Например, руководство фирмы решает вопрос о покупке автомобиля. В этом случае бухгалтер должен выбрать метод исчисления прибыли на инвестированный капитал, который принесут автомобили различных марок. Методов решения этой проблемы множество и бухгалтеру необходимо выбрать тот, который будет наиболее точным при сложившихся обстоятельствах. Поскольку информация предназначена только для внутреннего пользования, то бухгалтеру нет необходимости придерживаться каких-то определенных норм при записи фактов хозяйственной жизни.

Финансовый учет выполняет свои функции, предоставляя информацию о произошедших хозяйственных процессах. Информация измеряется в денежном выражении (в рублях по курсу на настоящий момент). Этот измеритель может использоваться на короткий период времени для контроля за уровнем издержек и для анализа тенденций при решении задач текущего планирования. Однако для принятия большинства управленческих решений руководству необходимо учитывать курс рубля в будущем. Эти решения требуют прогнозируемой информации и перспективных оценок текущих данных с опорой на курсе рубля в будущем. Бухгалтер по управленческому учету использует при анализе самые разные измерители (человеко-час, единицы измерения материальных ценностей и др.). Общей мерой, лежащей в основе всей деятельности при выборе видов измерителей, составлении отчетов и анализе в управленческом учете, является полезность измерителей в конкретной ситуации.

Финансовый учет отражает факты хозяйственной жизни всего предприятия. Управленческий учет включает в себя анализ деятельности различных подразделений или каких-либо сторон деятельности предприятия. Отчеты могут охватывать как анализ доходов и расходов всего подразделения, так и учет средств, используемых этим подразделением.

Финансовые отчеты составляются для внешнего пользования и предоставляются регулярно. Периодичность отчетности, составляемой через равные промежутки времени — основной принцип финансового учета. В управленческом учете отчеты также могут составляться на регулярной основе, но это необязательно, так как главное, чтобы каждый отчет был полезен его получателю и предоставлялся в нужное время.

Финансовая информация, включенная в финансовые отчеты, охватывает финансовые данные, подготовленные для потребителя. Эта информация отражает факты хозяйственной жизни, операции, которые уже завершены, и по этой причине носит объективный характер и поддается проверке. Управленческий учет занимается планированием и контролем за внутренними операциями. Планирование и принятие управленческих решений — это деятельность, направленная в будущее. Хотя операции за прошлый период, и полезны для определения тенденций, но не являются главными при планировании и их следует заменить субъективными оценками будущих ожидаемых событий.

Таким образом, данные управленческого учета имеют отношение к финансовым результатам работы предприятия и предназначены только для руководства. Утечка подобной информации может придать конкурентной борьбе на рынке нечестный характер.

Отсюда следует, что если финансовый учет делает основной упор на полное и точное объяснение и раскрытие результатов деятельности предприятия, то управленческий учет стремится помочь руководству достичь своих целей; первый носит открытый, второй — закрытый характер.

2.2. Характеристика финансового учета

По общему правилу статьи 6 Федерального закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с комментируемым Законом.

Однако для ряда лиц сделаны исключения. Во-первых, это индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Соответственно, данная норма (пп. 1 п.2 ст.6 Закона N 402-ФЗ) распространяется на индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и применяющих ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Не обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ также индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

Согласно Федерального закона №402-Фз от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» при ведении финансового учета в каждой организации должна быть своя учетная политика для целей бухгалтерского учета, которая утверждается руководителем организации и является обязательной для применения не только самой организацией, но и всеми ее филиалами, представительствами и другими подразделениями, т.е. в разных подразделениях одной организации должны действовать одни и те же правила бухгалтерского учета. При этом не важно, выделены подразделения на отдельный баланс или нет, находятся они в одном городе с головным отделением организации или в другом конце страны. Учетная политика едина для всей организации со всеми ее подразделениями (Письмо Минфина России от 10.08.2010 N 07-02-06/119). Учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется один раз - при создании организации. В дальнейшем принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. При этом организация может при необходимости вносить в свою учетную политику дополнения и (или) изменения.

Таким образом, ежегодно формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета нет никакой необходимости, а чтобы учетная политика действовала и на следующий финансовый год в декабре уходящего года необходимо издать приказ руководителя о том, что в наступающем году при ведении бухгалтерского учета следует руководствоваться учетной политикой предыдущего года. В том случае, когда возникает потребность в учетную политику внести какие-то изменения, в декабре следует издать приказ о внесении изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета, в котором требуется указать только те пункты, которые будут изменены.

Приказ об учетной политике не входит в состав бухгалтерской отчетности. Поэтому организация не обязана сдавать его в налоговую инспекцию. Однако основные моменты принятой учетной политики должны найти свое отражение в пояснительной записке, включаемой в состав годовой бухгалтерской отчетности.

2.3. Основы управленческого учета и его роль в управлении экономикой хозяйствующих субъектов

Колин Друри в книге «Управленческий учет для бизнес - решений» [6] определяет управленческий учет как предоставление руководителям организации «информации, на основе которой они могут обоснованно принимать решения и повышать эффективность и производительность текущих операций. Он считает, что информация по управленческому учету позволяет измерять экономические показатели операционных структур организации, действующих децентрализовано». В контексте сказанного управленческая отчетность является в полной мере факультативной, то есть ее составление имеет смысл только в том случае, если предполагается, что выгоды от нее будут выше расходов на ее подготовку.

Управленческий учёт выделился как отдельная система из общей системы бухгалтерского учета в связи с необходимостью анализа, прогнозирования и ситуационного моделирования, связанных с принятием управленческих решений. Практика показала, что информационная база бухгалтерского (финансового) учета малопригодна для получения аналитических и оперативных данных, так как бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием не может обеспечить всей полноты информационного объёма.

При решении управленческих задач необходимы аналитические и оперативные данные, характеризующие истинные финансовые и производственно-экономические процессы, чтобы на момент принятия решения адекватно оценить и своевременно принять правильное управленческое решение. Система управленческого учета представляет необходимую информацию в наиболее удобной и понятной для специалистов и руководства организации форме, что впоследствии на основании полученных данных позволяет планировать, контролировать и оценивать результаты хозяйственной деятельности, подвергать анализу хозяйственные ситуации.

Стратегические и тактические задачи управленческого учета представлены на рис.1.

Рис. 1. Стратегические и тактические задачи управленческого учета

Таким образом, управленческий учет дает возможность оптимизировать уровень качества управленческих решений и повысить контроль над рисками хозяйственной деятельности.

К функциям управленческого учета можно отнести подготовку информации, планирование, контроль, анализ и оценку результатов. В связи с тем, что некоторые функции находятся между собой в постоянном взаимодействии и могут выполняться специалистами по управленческому учету во взаимосвязи, на наш взгляд, их можно обобщить и представить в следующем виде, как изображено на рис.2.

Рис. 2. Функции управленческого учета

В управленческом учете отражается информация о затратах и доходах, поэтому с его помощью руководитель может получить более полную картину работы организации. Управленческий учет обязателен при внедрении бюджетирования, так как база бюджетирования основана на информационной базе управленческого учета. В связи с этим, отчетность о выполнении бюджетов может быть получена только на основании данных системы управленческого учета. Система управленческого учета обеспечивает сбор и систематизацию данных о деятельности организации, предоставляя достоверную информацию о фактическом исполнении бюджетов, а также является основой для создания нормативной базы планирования.

Методы управленческого анализа дают возможность просчитать варианты решения управленческой проблемы, выбрать из них наиболее оптимальный и оперативно принять эффективные управленческие решения. Предоставление достоверной и своевременной информации в виде внутренней управленческой отчетности - это одна из основных функций системы управленческого учета.