Файл: Принципы и методы современного налогового планирования.pdf

Введение

Налоговая система РФ имеет сильные дисбалансы. Налоги могут уплачиваться не с фактически полученной прибыли, а с затрат. Чаще всего данные диспропорции возникают в компаниях с высокой добавленной стоимостью (например, производственные предприятия) и в конкурентной среде.

Владение современными инструментами налогового планирования является необходимым условием успешной деятельности в сфере бизнеса.

Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная разработанность и большая практическая значимость определили необходимость поиска новых решений в становлении практики налогового планирования.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование — законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход.

В России созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях.

Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности. Как любая экономическая категория налоговое планирование строится на определенных принципах, которыми являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации.

Целью курсовой работы является изучение методов и принципов налогового планирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

---

- определить сущность и понятие налогового планирования;

- рассмотреть элементы и этапы налогового планирования ;

- изучить методы налогового планирования;

- проанализировать принципы налогового планирования;

- рассмотреть налоговое планирование в зарубежной практике.

Объектом курсовой работы являются методы и принципы налогового планирования, предметом – актуальность применения методов и принципов налогового планирования.

Теоретическую основу курсовой работы составили данные учебной и периодической литературы в области налогообложения и налогового планирования.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

Глава 1. Налоговое планирование: понятие этапы, элементы

1.1 Сущность и понятие налогового планирования

Уклонение от уплаты налогов на начальном этапе становления современной российской экономики носило простой, незамысловатый характер - незаконное предпринимательство. Порядка 70% малого бизнеса осуществляли коммерческую деятельность без регистрации в налоговых органах. Тотально этот период был непродолжительным, но даже в сегодняшней ситуации существуют «предприниматели» без регистрации. Они тоже «платят», но по договоренности^[1]. Такие платежи носят «условно оспоримый» аккордный характер (если говорить с точки зрения теории налогообложения), то есть им называют фиксированную сумму, к примеру, в месяц, но они могут «поторговаться». В текущих условиях подобную форму нельзя назвать бизнесом.

 Минимизация налогов - по сути следующий маленький шаг, но не ступень, принципиальным отличием которого является регистрация юридического лица.^[2]

Первый, абсолютно не имеющий отношения к законной деятельности, - это регистрация подставных компаний. То есть юридическое лицо есть, но и генеральный директор и учредители - люди, не имеющие никакого отношения к реальным управленцам и владельцам. Естественно, если налоги и уплачиваются, то условные - к примеру, 2000 рублей в месяц. Фактически это тоже незаконное предпринимательство.^[3]

---

Второй - регистрация «чистой» компании, но перевод денежных средств, в качестве расходов, все на те же подставные компании. Данный способ называют «обналичка». Подобный способ «уменьшения» налогов, достаточно эффективный, но имеет помимо повышенных налоговых рисков, еще и риск уголовной ответственности. К сожалению, и в настоящее время данный способ является достаточно популярным, но рассматривать его как цивилизованный, не представляется возможным.

Оптимизации налогообложения - это, пожалуй, первая ступень на лестнице цивилизованных отношений налогоплательщиков с государством. Оптимизация налогообложения основывается на применении так называемых законных налоговых схем (в хорошем понимании этого термина).^[4] Если в применяемой налоговой схеме используется подставная компания, то ее, схему, легко можно относить к инструментам минимизации налогов. И абсолютно не принципиальна сложность данной схемы - в конце все равно 100% налоговый риск плюс уголовная ответственность. Налоговые органы, хоть это и противоречит всем принципам построения налоговой системы, применяют правило «последнего живого». То есть последняя в цепочке компания, которая является реально существующей, несет всю ответственность за всю схему. Таким образом, «хорошее понимание» термина налоговые схемы - все участники реальны и их деятельность также реальна^[5].

Ряд авторов (Г.И. Карпушев, В.М. Зимин) полагают, что налоговому планированию можно дать следующую интерпретацию: под налоговым планированием понимают способы выбора оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства, а также способы более точного прогнозирования сумм поступлений, полученных от конкретных налогоплательщиков, от налогоплательщиков в разрезе конкретных видов налогов и поступления налоговых сборов вообще по всем статьям^[6].

В данном определении происходит смещение понятий «налоговое планирование» и «прогнозирование». Кроме того, оно не раскрывает основной цели налогового планирования в условиях проводимой фискальной политики современного государства.

Существуют и другие определения налогового планирования, которые с разных сторон раскрывают его экономическое содержание и сущность. Например, налоговое планирование — это выбор между различными вариантами осуществления налоговой деятельности и размещения активов.

---

Англо-русский финансово-кредитный энциклопедический словарь под ред. Б.Г. Федорова дает следующее определение налогового планирования: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ». Словарь деловых терминов (Dictionary of Business Terms) под ред. Джека Фридмана (Jack Р. Friedman), выпущенный издательством Barron’s Educational Series, Inc., определяет налоговое планирование как систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах^[7].

Налоговое планирование в текущей ситуации является верхней, но не последней ступенью. Принципиальным отличием данной ступени являются ее постоянный, а не разовый, как у предыдущих этапов характер.   Налоговое планирование - неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в рамках единой стратегии её экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования^[8].

Налоговое планирование - совокупность плановых действий, объединённых в единую систему и направленных на максимальный учёт возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы^[9].

Налоговое планирование - совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству^[10].

Налоговая нагрузка - это давление, производимое налогообложением в народном хозяйстве в целом и его составляющих единичных хозяйствах в результате налоговых изъятий. Современная наука для измерения налоговой нагрузки на макроуровне использует показатель соотношения суммы уплаченных налогов к ВВП (на уровне региона - ВРП). Таким образом определяется граница вмешательства государства в перераспределение ВВП (ВРН).

На микроуровне налоговая нагрузка измеряется в соответствии с методикой Минфина РФ как отношение суммы начисленных предприятием налоговых платежей к выручке от реализации. Налоговая нагрузка различается по отраслям экономики, типам и масштабам экономики, типам и масштабам экономики хозяйствующих субъектов (индивидуальный предприниматель, малое, среднее и крупное предприятие).^[11]

---

Из выше изложенного следует, что общая направленность налогового планирования - сокращение расходов, связанных с налоговыми обязательствами налогоплательщика, в том числе и посредством уменьшения его налоговых рисков. В современных российских условиях, когда инициатива находится в руках налоговых органов, налоговое планирование приобретает новые очертания. Раньше можно было согласиться с определением налогового планирования как реализации закрепленного в Налоговом Кодексе положения о том, что все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика, посредством внедрения специфических форм планирования деятельности. Теперь же налоговое планирование все более направлено на сокращение рисков привлечения налогоплательщика к финансовой, административной или уголовной ответственности. Хотя, конечно, нельзя отрицать, что основной его целью является минимизация налоговых платежей, но одновременно приходится признавать, что допустимые пределы использования инструментов налогового планирования сужаются. Еще не так давно хозяйственные операции, единственная цель которых - сокращение налоговых платежей (в том числе и так называемая обналичка), являлись стандартом ведения бизнеса. Однако сейчас все чаше можно услышать высказывания как собственников, так и управляющих: «Пусть я лучше буду больше платить государству, зато мой бизнес будет «белым» и прозрачным»^[12].

Налоговое планирование, как инструмент «искусственного» сокращения расходов, уходит в небытие. В рамках этой тенденции формируется новый тренд развития налогового планирования, как искусства управления налоговыми рисками. И если признать этот тренд, то придется признать и то, что налоговое планирование не должно основываться на специально созданных «налоговых схемах» или искусственной интерпретации договорных отношений. Фактически, технологии налогового планирования должны быть «естественными», то есть органически вписываться в финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика. Именно вписываться, а не являться «руководством к действию». Они могут корректировать некоторые ее аспекты, но ни в коем случае не являться отправной точкой^[13].

Подводя итог, можно скорректировать определение Налогового планирования в соответствии с органической концепцией экономики:

Налоговое планирование в органической экономике - совокупность действий, основанных на технологиях налогового планирования и отвечающих следующим критериям:

---