Файл: Принципы и методы современного налогового планирования.pdf

 6)Разделяй оборот, имущество, персонал и т.д.  Если все Ваши разнообразные действия будут проводить одно лицо (физическое или юридическое), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов становится значительно меньше^[29].

 Разделение различных действий приводит к снижению налогов потому, что Вы имеете возможность для каждого действия создать структуру, которая наиболее эффективно снижает налоги.

 Имеется в виду, что для недвижимости, других основных средств, оборота, персонала нужно использовать различные структуры, каждая из которых снижает наиболее значимый налог. Использование этого принципа позволяет не только снижать налоги, но зачастую и увеличить надежность бизнеса. 

Различные виды бизнеса также лучше развести в разные структуры, что позволит менять между ними взаимодействие при смене законодательства.

7) Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя^[30].

Применяя те или иные способы, методы и приемы налогового планирования, налогоплательщику надлежит придерживаться основных принципов, которые позволят ему добиться своих целей при минимальных усилиях и без нарушения законодательства. 

Глава 3. Налоговое планирование в зарубежной практике

Как было отмечено выше, налоговое планирование является одним из определяющих элементов в структуре налогового механизма.

Политика эффективного финансового управления в государстве включает обязательное планирование и прогнозирование финансовых показателей на всех уровнях. Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика государственного и частного капитала прямо или косвенно, ориентируется и зависит, формируется и проводится исходя из объявленных текущих и прогнозируемых действий государства, его финансово-кредитных систем, вероятности изменений налоговой, учетной и таможенной среды.

К сожалению, недостаточное научное обеспечение процесса реформирования в России привело к примитивизму, разрушению системы народнохозяйственного планирования вместо качественного ее изменения и адаптации к рыночным условиям. Ошибочность такого рода действий вскоре стала очевидной.

---

Мировой опыт свидетельствует, что в кризисные периоды, на переломных этапах развития государство берет на себя решение существенно более широкого круга задач, препятствуя свободному рыночному «волеизъявлению». Так, Ф. Рузвельт применил кейнсианские рецепты, включающие планирование производства, увеличение бюджетных расходов, расширение внутреннего рынка^[31].

При восстановлении хозяйства послевоенной Германии Л. Эрхард являлся противником «дирижирования» предпринимательством, но при наличии твердой государственной хозяйственной политики, допускавшей маневрирование средствами, производство в Германии выросло за 1949-1955 гг. в 3 раза.

Индикативное планирование, получившее значительное развитие в ряде капиталистических стран (в том числе во Франции, Великобритании, Германии, Японии) в послевоенный период, доказало свою высокую эффективность в качестве одного из средств государственного регулирования рыночной экономики. Одним из важнейших инструментов государственного планирования является налоговое планирование.

Планирование налогов — составная часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в конкретный или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом. Таким образом, планирование налогов можно и нужно рассматривать как с позиций государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиций конкретного хозяйствующего субъекта, т.е. на макро- и микроуровнях^[32].

Налоговое планирование должно играть и фактически играет активную роль в выработке налоговой и бюджетной политики государства. Ведь, по сути, налоговое планирование на макроуровне представляет собой деятельность государственных органов и местного самоуправления по определению общей суммы и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней. В процессе его осуществления, в частности, принимаются решения о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В этой связи одновременно с проектом бюджета на предстоящий год разрабатываются проекты законов об изменениях и дополнениях в действующее законодательство о налогах.

---

В процессе налогового планирования разрабатываются меры по совершенствованию контрольной работы налоговых органов, а также по улучшению общеэкономической обстановки в стране и созданию необходимых условий для развития предпринимательства, которые являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов.

Таким образом, можно сделать вывод, что процесс налогового планирования на макроэкономическом уровне не является механическим определением размера предстоящих поступлений в бюджеты органов власти. Это процесс выявления и мобилизации, имеющихся в экономике резервов, решения общегосударственных, региональных и местных задач на ближайшее будущее и перспективу.

Сфера налогового планирования неоднородна, его цель — обеспечение потребностей бюджетов разных уровней, обеспечение решения, поставленных социально-экономических задач по доходным источникам.

Одной из главных проблем, с которой сталкиваются государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов. Государство способно существенно влиять на поведение налогоплательщиков в налоговой сфере путем совершенствования налогового законодательства.

В странах с развитой экономикой государство активно и целенаправленно осуществляет такую деятельность. Например, Налоговое управление США в 2003 г. обязало аудиторские компании и консультантов раскрывать все схемы налоговой оптимизации, которые они продают клиентам.^[33]

В практике налогового регулирования развитых стран налоговому планированию придается особое значение. Существует положительный опыт налогового прогнозирования на основе микроимитационных моделей ожидаемых поступлений доходов в бюджет. Преимущество микроимитационной модели заключается в том, что информационной базой служат подлинные данные микроуровня по экономическим субъектам (фирмам и физическим лицам), образующим представительную выборку.

В связи с тем что налоговые декларации и налоговая отчетность конкретных налогоплательщиков являются налоговой тайной и охраняются законом, использовать подлинные данные могут только налоговые органы, которые и занимаются непосредственно аналитической работой и прогнозированием налоговых доходов.^[34]

Микроимитационные модели позволяют установить, как отразится изменение налогового законодательства на населении, на компаниях, и успешно используются в прогнозировании. Для этого полученные данные о населении или фирмах экстраполируются на будущее с учетом предстоящих изменений в налогообложении, и рассчитываются будущие поступления в бюджетную систему и влияние налогов на макроэкономические показатели.

---

Преимущество микроимитационных моделей также в том, что он многовариантны и могут применяться для прогнозирования по всем видам налогов с учетом различных факторов и в разных масштабах, т.е. для прогноза по отрасли, по регионам с учетом их специфики и в целом по экономике.

Высокий уровень развития вычислительной техники явился решающим фактором широкого внедрения математических моделей и методов в исследование сложных экономических систем и явлений, к числу которых относится финансово-бюджетная система страны. За последнее время создан ряд математических методов, основанных на идеях математического моделирования, которое, разрабатывая теорию и методы решения экономических задач, является основной частью формального анализа многих проблем управления, прогнозирования, планирования, проектирования. Среди различного рода экономико-математических моделей, которые могут использоваться для анализа, прогнозирования и планирования бюджетной системы, особенно большое значение имеют имитационные модели.^[35]

Среди методов прикладного системного анализа имитационное моделирование является, самым мощным инструментом исследования сложных систем, управление которыми связано с принятием решений в условиях неопределенности, имеющих широкое распространение в экономике развитых зарубежных стран. Так, при разработке проектов консолидированного, государственного и местных бюджетов приходится сталкиваться с альтернативными вариантами формирования доходов. Необходимость учета различных альтернатив при принятии управленческих решений подчеркивает профессор В.Н. Костюк: «Управление любой деятельностью производственной или финансовой системы предусматривает поиск вариантов развития в результате анализа и прогнозирования возможных альтернатив». В управлении бюджетным процессом эти варианты могут рассчитываться, исходя из различной системы (видов) налогов и платежей, уровней налоговых ставок, нормативов закрепления отдельных видов налогов между бюджетами различных уровней, а также налоговых льгот, предусмотренных действующим законодательством.

Вопросы имитационного моделирования впервые были разработаны и нашли широкое применение в западных странах с рыночной экономикой. Особенно большой вклад в развитие имитационного моделирования внес американский специалист, д-р Р.Ю. Шеннон, который впервые системно изложил эту проблему на всех этапах ее решения: от замысла до воплощения и последующего совершенствования модели на основе анализа ее функционирования.^[36]

---

По существу, каждая модель или представление явления есть форма имитации. Имитационное моделирование является весьма широким и недостаточно четко определенным понятием. Не претендуя на полное рассмотрение вопроса, воздержимся от анализа определений этого понятия различными авторами и остановимся лишь на определении Р. Шеннона, которое полно и логично отражает суть явления: «Имитационное моделирование есть процесс конструирования модели реальной системы и постановки экспериментов на этой модели с целью либо понять поведение системы, либо оценить (в рамках ограничений, накладываемых некоторым критерием или совокупностью критериев) различные стратегии, обеспечивающие функционирование данной системы».

Имитационное моделирование является экспериментальной и прикладной методологией, имеющей цель:

- описать поведение системы;

- построить теории и гипотезы, которые могут объяснить наблюдаемое поведение;

- использовать эти теории для предсказания будущего поведения системы, т.е. тех воздействий, которые могут быть вызваны изменениями в системе или изменениями способов ее функционирования.^[37]

Широкое применение имитационное моделирование нашло при разработке перспективных планов во Франции, где была разработана и использована сотрудниками Генерального комиссариата планирования Франции, Министерства экономики и финансов. Национального института статистики и экономических исследований, ряда организаций, занимающихся проблемами регионального планирования имитационная глобальная центральная модель физико-финансового равновесия (ФИФИ) и целая система имитационных периферийных моделей.

В составе имитационных моделей значительное место занимают модели перехода с уровня государственного планирования на уровень местного планирования: государственный бюджет, региональный бюджет, бюджет органов самоуправления.

В западных странах финансово-бюджетное планирование и регулирование занимают центральное место в системе государственного управления экономикой. Для разработки и обоснования финансово-бюджетных решений используются различные подходы.^[38]

Так, во Франции за исходную точку процедуры подготовки бюджета берут общую сумму затрат на общественные потребности, которую называет правительство. Если эту сумму публикуют, что не всегда имеет место, то указанный «потолок», как правило, немного ниже, чем тот, который надеются получить в конечном счете; исполнительная власть стремится иметь простор для маневра, что ласт ей возможность в решающий период сделать определенные уступки. На эту общую сумму ориентируется множество административных центров для планирования масштабов своей работы. Общая сумма финансовых ресурсов, которую запрашивают снизу (здесь идет речь только о действительных запросах, то есть без той надбавки, которую многие начальники управлений прибавляют к своим официальным заявкам из соображений тактики), очевидно, будет очень высокая и намного превысит сумму, фиксированную правительством. Задача состоит в том, чтобы свести эти две суммы к одной, или, точнее, подтянуть первую ко второй. Однако практическое решение данной проблемы весьма затруднительно.^[39]

---