Файл: БАЗОВЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА: АНАЛИЗ ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВЗАИМОСВЯЗЬ С ПРИНЦИПАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.pdf
Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 144
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Основные принципы организации налогового учета в системе бухгалтерского учета в РФ
1.1. Сущность и значение налогового учета в российской практике учета
1.2. Принципы организации и ведения налогового учета
1.3. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета организации
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО фирма «ИТТ»
2.3 Механизм организации налогового учета, исчисления и взимания налога на прибыль в ООО фирма «ИТТ»
Глава 3. Основные направления совершенствования ведения налогового учета в ООО фирма «ИТТ»
Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Учет доходов и расходов в организации ведется раздельно по видам деятельности:
- реализация товаров собственного производства;
- реализация товаров обслуживающих производств и хозяйств;
- реализация покупных товаров.
При списании покупных товаров в организации согласно учетной политике применяется метод оценки по средней себестоимости.
В ООО фирма «ИТТ» в части начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам учетной политикой установлен линейный метод. Резерв на ремонт основных средств не создается.
Доходы и расходы ООО фирма «ИТТ» учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, которым предусмотрено, в частности, что в целях указанной главы НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ[15]).
Доходы от продажи приобретенной у других организаций продукции относятся к доходам от обычных видов деятельности и в отчете о финансовых результатах показываются по статье «Выручка» (стр. 2110).
Выручка от продажи продукции, услуг принимается к учету в сумме, обусловленной договором купли-продажи, оказании услуг исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших средств и дебиторской задолженности по отгруженной, но не оплаченной продукции. Объем выручки от продажи, исчисляемый в бухгалтерском учете, используется как показатель при оценке производственно-хозяйственной деятельности ООО фирма «ИТТ», при определении финансового результата.
Для целей бухгалтерского учета объем выручки (величина поступления средств и размер дебиторской задолженности) определяется исходя из цены, предусмотренной договором. При продаже продукции в кредит или с рассрочкой оплаты выручка увеличивается на сумму начисляемых процентов. Выручка подлежит корректировке (увеличению, уменьшению) при предоставлении покупателю скидок (накидок), а также на величину суммовой разницы. На положительную разницу выручка увеличивается, на отрицательную – уменьшается.
При установлении рыночной цены, исчислении объектов налогообложения учитываются скидки. В случае изменения договорных условий ООО фирма «ИТТ» может уменьшать цену, предоставлять скидку на отдельные наименования. На возникшую при этом разницу (скидку) уменьшается налоговая база по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Если же по окончании года пересматривается сумма задолженности покупателя в сторону уменьшения, то возникшая при этом скидка не должна уменьшать налоговую базу. Такая скидка рассматривается как безвозмездная передача покупателю имущественных прав.
Для формирования информационной базы о доходах и расходах, а также определения финансовых результатов от продажи продукции в бухгалтерском учете используется счет 90 «Продажи». После отражения на счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат (прибыль, убыток), который списывается на счет учета прибылей и убытков.
Основные показатели, характеризующие деятельность организации в 2013 – 2015 годах и формирующие налогооблагаемую прибыль приведены в таблице 3 - 4.
Таблица 3
Доходы от реализации ООО фирма «ИТТ» за 2013 – 2015 годы, тыс. руб.
Показатели |
2013 год |
2014 год |
2015 год |
Выручка от реализации - всего, в том числе: |
1 789 129 |
1 597 719 |
845 217 |
Выручка от реализации товаров собственного производства |
1 764 900 |
1 594 164 |
841 051 |
Выручка от реализации покупных товаров |
15 337 |
413 |
11 |
Выручка от реализации прочего имущества |
8 892 |
3 145 |
4 155 |
В развитие синтетического счета 90 «Продажи» с целью выявления рентабельности, принятия управленческих решений по сокращению расходов ведется аналитический учет. Объектами аналитического учета являются наименования реализуемых товаров. Такой учет ведется в ведомости по счету 90 «Продажи».
Как показывают данные таблицы 3, на предприятии в течение анализируемого периода, наблюдается значительное снижение спроса на продукцию. В 2014 году и в 2015 году произошло снижение выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг) соответственно на 191410 и 752502 тыс. руб. с одновременным снижением себестоимости по сравнению с 2013 годом в 2014 году и в 2015 году соответственно на 292438 и 607555 тыс. руб.
В 2013 и 2014 году наблюдается значительное снижение прибыльности производства в связи с уменьшением прибыли от продаж обусловленной нарастанием конкурентной борьбы, возрастанием нестабильной экономической ситуации.
Таблица 4
Расходы связанные с производством и реализацией ООО фирма «ИТТ» за 2013– 2015 годы, руб.[16]
Показатели |
2013 год |
2014 год |
2015 год |
1 |
2 |
3 |
4 |
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам |
22257097 |
202151393 |
193235653 |
Косвенные расходы |
259964240 |
273639156 |
315948486 |
Расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым |
78448973 |
91853175 |
108861545 |
Суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым |
7215616 |
6738430 |
7892374 |
Расходы, формируемые в порядке, предусмотренном ст. ст. 260, 261, 262, 263 НК, - всего |
214831068 |
7784706 |
12595940 |
в том числе: |
|||
Расходы на ремонт основных средств |
7491839 |
12271240 |
|
Расходы на НИОКР |
261667 |
28306 |
|
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества |
31200 |
296394 |
|
Прочие расходы – всего |
67347612 |
73685678 |
80221144 |
Стоимость реализованных покупных товаров |
121044554 |
214142704 |
215539889 |
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией |
1682698 |
910665 |
5498725 |
Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде |
11532872 |
9829194 |
9641703 |
Продолжение таблицы 4
1 |
2 |
3 |
4 |
Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы |
3391156 |
2789916 |
2817854 |
Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения |
285612493 |
32687180 |
70027469 |
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, признаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
Таблица 5
Расчет налога на прибыль ООО фирма «ИТТ»за 2013 – 2015 годы
Показатели |
2013 год |
2014 год |
2015 год |
Доходы от реализации |
1789129 |
1597719 |
845217 |
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации |
1712773 |
1420335 |
812780 |
Валовая прибыль |
76356 |
177384 |
32437 |
Коммерческие расходы |
11891 |
17775 |
10460 |
Управленческие расходы |
116087 |
150602 |
129529 |
Прибыль (убыток) от продаж |
-51622 |
9007 |
-107552 |
Проценты к получению |
207 |
0 |
75656 |
Проценты к уплате |
-1772 |
-93 |
-6348 |
Доходы от участия в других организациях |
0 |
0 |
0 |
Прочие доходы |
423076 |
751622 |
351572 |
Прочие расходы |
-361116 |
-981867 |
-469558 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
8773 |
-221331 |
243770 |
Текущий налог на прибыль |
927 |
365 |
49064 |
Отложенные налоговые активы |
(4258) |
57528 |
39386 |
Отложенные налоговые обязательства |
220 |
24109 |
37812 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
4634 |
-187586 |
245322 |
По итогам формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО фирма «ИТТ» производится расчет налога и составляется декларация по налогу на прибыль по форме утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2012 № 23898) и за 2014 год в соответствии с Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255).
Важной проблемой грамотного учета доходов и расходов организации, обеспечивающего возможность расчета налога на прибыль по общей системе налогообложения является качественное информационное обеспечение управление предприятием.
Необходимо сблизить бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях. В данном случае это позволит унифицировать те способы ведения бухгалтерского и налогового учета, которые в соответствии с действующим законодательством, предприятие имеет право выбрать. К их числу следует отнести[17]:
- метод признания доходов и расходов;
- способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам;
- определение срока полезного использования основных средств;
- определение стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;
- способ определения стоимости реализованных товаров;
- решение о создании резерва по сомнительным долгам;
- порядок создания резервов: на ремонт основных средств, на оплату отпусков сотрудников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
По данным элементам методического аспекта учетной политики рекомендуется ООО фирма «ИТТ» выбрать одинаковые способы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, что позволит свести к минимуму расхождения в этих видах учета.
Резюмируя вышеизложенное, можно констатировать, что потребность в налоговом учете вызывается многообразием и сложностью выявления объектов и исчисления показателей, необходимых для точного определения размера налоговых обязательств и представления их в налоговой отчетности.
В то же время, признавая важную роль в управлении организацией, в частности в учетно-информационной системе, не следует абсолютизировать его значение и проводить идею замены бухгалтерского учета на налоговый, как это имеет место на практике. Налоговый учет, де-факто присутствовавший в процессе формирования налоговой базы, является одной из составляющих единой учетно-информационной системы, выполняющей фискальную задачу по обслуживанию довольно ограниченного круга пользователей в лице налоговых органов и государственных внебюджетных фондов.
До тех пор пока в действующей экономической системе объекты налогообложения не будут совпадать с объектами бухгалтерского учета и экономическими показателями, формирующими бухгалтерскую и налоговую прибыль, речь должна идти не об упразднении налогового учета, а о концептуальных основах соотношения и сближения налогового учета с бухгалтерским учетом. В то же время опасной представляется тенденция введения в России для отдельных хозяйствующих субъектов упрощенной системы учета и отчетности и ведение учета по простой системе учета без оформления фактов хозяйственной жизни необходимыми первичными документами без составления бухгалтерских записей (проводок).
Глава 3. Основные направления совершенствования ведения налогового учета в ООО фирма «ИТТ»
Введение информационной системы в ООО фирма «ИТТ» позволит более эффективно составлять и представлять отчетность, решать текущие задачи экономического анализа и оперативного управления фирмой. Многие учетные задачи (бухгалтерского и управленческого учета, налогового планирования, контроля и т. д.) будут решаются без дополнительных затрат путем вторичной обработки данных оперативного управления.
Учет является необходимым дополнительным средством контроля. Используя оперативную информацию, полученную в ходе функционирования автоматизированной информационной системы, руководство ООО «ИТТ» сможет спланировать и сбалансировать ресурсы фирмы (материальные, финансовые и кадровые), просчитать и оценить результаты управленческих решений, наладить оперативное управление себестоимостью продукции (товаров, услуг), ходом выполнения плана, использованием ресурсов и т. д.
Приказом ФНС России от 04.03.2015 №ММВ-7-6/93@ (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 31.03.2015, регистрационный номер 36641) утверждены в электронной форме форматы следующих документов:
- счетов-фактур;
- корректировочных счетов-фактур;
- журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- книги покупок и книги продаж;
- дополнительных листов книги покупок и книги продаж.
Указанный документ описывает требования к XML файлам передачи сведений вышеперечисленных документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, формы которых утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», с учетом требований Федерального закона от 21.07.2014 №238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям».