Файл: БАЗОВЫЕ ПРАВИЛА (ПРИНЦИПЫ) ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА: АНАЛИЗ ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВЗАИМОСВЯЗЬ С ПРИНЦИПАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.pdf

В целях применения "правила 5%" организация определяет сумму "общехозяйственных расходов", относящихся к расходам на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, пропорционально доле выручки от необлагаемых операций в общей выручке от реализации.

В целях применения "правила 5%" организация определяет долю совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) в специальной форме. Форма приведена в Приложении № 1 к Учетной политике.

Организация определяет пропорцию по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или во втором месяце квартала, исходя из стоимости отгруженных в этом квартале товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС (не облагаются НДС), в общей стоимости отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Организация ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, с использованием субсчетов счета 19, утвержденных Рабочим планом счетов организации.

Организация ведет раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав с использованием субсчетов второго порядка к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", утвержденных Рабочим планом счетов организации, открытых в разрезе субсчетов 90-1 "Выручка" и  91-1 "Прочие доходы".

Организация осуществляет операции, подлежащие обложению НДС по ставке 0%.

Сумма "входного" НДС, относящегося к операциям, облагаемым по ставке 0%, за квартал определяется по следующей формуле:

НДС0 = НДСрас х СТобл0 / СТобщ,

где НДС0 - сумма "входного" НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, за квартал;

НДСрас - сумма "входного" НДС, которая подлежит распределению на суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по ставке 0%, и суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по иным ставкам, за квартал;

СТобл0 - стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализация которых облагается по ставке 0%, за квартал;

СТобщ - общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализованных имущественных прав, реализация которых облагается НДС, за квартал.

Налог на прибыль организаций

Общие положения

Налоговый учет ведется на основе первичных документов, данные из которых группируются:

• в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми для исчисления налога на прибыль;
• в специально разработанных регистрах налогового учета.

Формы регистров, применяемых для ведения налогового учета, являются Приложениями № 3 к учетной политике для целей бухгалтерского учета и Учетной политике.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (ежемесячные платежи в течение отчетных периодов не уплачиваются).

(Основание: абз. 1 п. 2 ст. 285, п. 3 ст. 286 НК РФ)

Учет доходов и расходов

Организация признает доходы и расходы по методу начисления.

При установленном методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

(Основание: ст. ст. 271,  272 НК РФ)

Учет прямых и косвенных расходов

В перечень прямых расходов организации, связанных с производством товаров (работ, услуг), включаются:

• затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
• услуги сторонних организаций.

(Основание: пп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 4 п. 1 ст. 254, ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259, п. 1 ст. 318 НК РФ)

Прямые расходы, понесенные при оказании услуг, организация относит к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

(Основание: абз. 2, 3 п. 2 ст. 318 НК РФ)

Организация осуществляет распределение прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)

(Основание: абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ)

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), организация применяет метод оценки указанного сырья и материалов по средней стоимости.

(Основание: абз.3 п. 8 ст. 254 НК РФ)

При проведении работ по реконструкции, модернизации, техническому перевооружению срок полезного использования объекта основных средств не пересматривается.

(Основание: абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ)

Начисление амортизации

По всем объектам амортизируемого имущества организация применяет линейный метод начисления амортизации.

(Основание: п. 1 ст. 259 НК РФ)

Амортизационная премия не применяется.

(Основание: абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ)

Амортизация по объектам основных средств начисляется без применения специальных повышающих коэффициентов.

(Основание: п. п. 1 - 3 ст. 259.3 НК РФ)

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется без применения понижающих коэффициентов.

(Основание: п. 4 ст. 259.3 НК РФ)

Формирование резервов

Резерв на предстоящий ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

(Основание: п. п. 1, 3 ст. 260 НК РФ)

Резерв по сомнительным долгам организация не формирует.

(Основание: ст. 266 НК РФ)

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация не формирует.

(Основание: ст. 267 НК РФ)

Резерв на оплату отпусков организация не формирует.

(Основание: ст. 324.1 НК РФ)

Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет организация не формирует.

(Основание: п. п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ)

Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год организация не формирует.

(Основание: п. п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ)

Учет процентов по долговым обязательствам

Предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

(Основание: абз. 4 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ)

Налог на доходы физических лиц

Учет доходов, выплаченных физическим лицам, в отношении которых организация выступает налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ ведется в налоговом регистре, форма которого приведена в Приложении № 4 к Учетной политике.

(Основание: п. 1 ст. 230 НК РФ)

Приложение 2

 к Учетной политике ООО фирма «ИТТ»
для целей налогообложения

Форма регистра учета по НДС

        (дата)                 (должность)                                 (Ф.И.О.)                               (подпись)    

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ. ↑

2. Налоги и налоговое право. Уч. пособие под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика - Пресс, 2012. – C. 52. ↑

3. Налоговое право: учебник / С.Г. Пепеляева и др. - М.: Юристъ, 2014. – C. 49. ↑

4. Пономарева Т. Новый налог на прибыль. - 3-е изд. - М.: Статус-Кво97, 2015. – C. 81. ↑

5. Мошкович М.М., Васильев Д.М. Учет расчетов по налогу на прибыль. Расчет отложенных налогов. // Консультант. - 2013. - №8. - С.24 - 25. ↑

6. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главы 25 НК РФ. – М.: АБАК, 2012. – C. 49. ↑

7. Аносов М.Т. Налоговые последствия изменений в главу 25 НК РФ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2012. - №5. - С.31 - 33. ↑

8. Игнатьева С. Изменения в исчислении налога на прибыль // Аудит и налогообложение. - 2015. - № 4. - С.7 - 8. ↑

9. Лапина О.Г. Налог на прибыль в 2014 году. Составим декларацию вместе. – М.: Эксмо, 2013. – C. 51. ↑

10. Поленова С.Н. Предложения по совершенствованию налога на прибыль в России. // Финансовый менеджмент. - 2013. - №7. - С.21 - 24. ↑

11. Пономарева Т. Новый налог на прибыль. - 3-е изд. - М.: Статус-Кво97, 2015. – C. 82. ↑

12. Мошкович М.М., Васильев Д.М. Учет расчетов по налогу на прибыль. Расчет отложенных налогов. // Консультант. - 2013. - №8. - С.24 - 25. ↑

13. Игнатьева С. Изменения в исчислении налога на прибыль // Аудит и налогообложение. - 2015. - № 4. - С.7 - 8. ↑

14. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». ↑

15. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ. ↑

16. составлено по данным отчетности ООО фирма «ИТТ» ↑

17. Аносов М.Т. Налоговые последствия изменений в главу 25 НК РФ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2012. - №5. - С.31 - 33. ↑

18. Королева Л.П. Стимулирование инновационной деятельности организаций посредством налога на прибыль / Л.П. Королева // Вестник Мордовского университета. - 2013. - № 3. - С. 137-142. ↑

19. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к гл. 25 НК РФ. - М.: Налог Инфо, 2011. - 608 с. ↑

20. Мошкович М.М., Васильев Д.М. Учет расчетов по налогу на прибыль. Расчет отложенных налогов. // Консультант. - 2013. - №8. - С.24 - 25. ↑