Файл: БАЗОВЫЕ ПРАВИЛА (ПРИНЦИПЫ) ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА: АНАЛИЗ ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВЗАИМОСВЯЗЬ С ПРИНЦИПАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.pdf

Введение

Рыночные преобразования в РФ активизировали работу по развитию системы налогообложения. При этом происходит реформирование российского бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. В результате этих изменений положения налогового законодательства и правила финансового учета часто не совпадают. До недавнего времени финансовый результат, выявленный по правилам учета, являлся не только главным показателем, характеризующим результаты деятельности организации, но и основой для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Принятие главы 25 НК РФ и законодательное закрепление обязанности ведения налогового учета обусловило коренную ломку устоявшихся принципов ведения учетных работ. В условиях отсутствия научно обоснованной методологии налогового учета организации столкнулись с проблемой выбора наиболее эффективного его варианта, позволяющего осуществлять своевременные и правильно определенные платежи в бюджет и, одновременно, минимизировать затраты на его постановку и ведение.

Целью курсовой работы является исследование правил ведения налогового учета и разработка практических рекомендаций по совершенствованию данного процесса в организациях. Указанная цель определила следующие задачи курсовой работы:

1. рассмотреть сущность и значение налогового учета в российской практике учета;
2. выявить особенности формирования учетной политики для цели налогообложения;
3. оценить проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета организации;
4. проанализировать особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО фирма «ИТТ»;
5. оценить порядок ведения налогового учета в исследуемой организации.

Объектом исследования является система налогового учета коммерческой организация РФ.

Предметом исследования является механизм организации системы налогового учета в организации как важнейшего элемента целостной системы управления финансами на микроуровне экономической системы.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и практике налогового планирования (Белоусова С., Евсеева Д., Лукаша Ю., Малиса Н.И., Пенькова Б., Черника Д. Г. и др.) программные разработки, директивные и законодательно-нормативные документы, внутриорганизационная нормативно-техническая документация.

В работе использованы диалектический метод познания, методы анализа и синтеза, сравнения и обобщения, системного и историко-логического подхода к рассмотрению объекта исследования.

Эмпирической основой исследования являются Законы Российской Федерации и нормативные акты, издававшиеся Президентом и Правительством России, материалы статистических сборников и публикаций справочного характера, опыт принятия управленческих решений, касающихся управления системой налогообложения предприятия, а также собственные исследования и расчеты автора по материалам финансовой отчетности анализируемого предприятия.

Структурно главы и параграфы работы сформированы таким образом, чтобы в оптимальной форме отразить актуальность, проблематику, основные положения и разработки по теме курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы.

Глава 1. Основные принципы организации налогового учета в системе бухгалтерского учета в РФ

1.1. Сущность и значение налогового учета в российской практике учета

Развитие рыночных отношений в России по-новому поставило проблемы налогового планирования, учета и контроля. Несмотря на сложные условия становления рыночных отношений, происходит сближение корпоративных интересов, увязки результатов деятельности предприятия с общегосударственными задачами, в том числе в форме уплаты налогов. А это возможно только при безусловном выполнении налогового законодательства.

С 1 января 2002 года порядок уплаты налога на прибыль определяется нормами главы 25 Налогового кодекса РФ^[1]. Впервые в российском налоговом законодательстве устанавливается обязанность налогоплательщика по ведению налогового учета^[2].

Вместе с тем сложность современной налоговой системы, механизма определения налоговой базы, а также их чрезмерная динамичность требуют постоянного и пристального внимания экономистов и финансистов к проблеме налогового учета и отчетности.

Подход к организации налогового учета на предприятии должен осуществляться системно. Системным называется такой учет, при котором формулируются общие правила регистрации отдельных объектов и дальнейшего преобразования исходной информации. Бессистемность при организации налогового учета следует сразу отбросить как недопустимую, иначе велик риск не решить поставленной задачи. Вместо того чтобы к каждой конкретной ситуации применять общее правило, придется в каждом случае изыскивать какой-то, по мысли разработчика, более подходящий способ, что в конечном счете и явится отсутствием методологического единства. А это плохо уже по той причине, что одинаковые объекты при таком подходе начинают учитываться различными способами.

Несовершенство налогового законодательства, его постоянные изменения не способствуют созданию стабильной налоговой системы, создают предпосылки для уклонения от уплаты налогов, налоговых правонарушений и преступлений.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ^[3].

Функции налогового учета охарактеризованы в табл. 1.

Таблица 1

Функции налогового учета

Несмотря на то что определение налогового учета, равно как и требования к нему, содержатся в основном в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, сам налоговый учет обычно - и бухгалтерами, и законодателями - воспринимается как альтернатива бухгалтерскому учету, т. е. вне отношения к налогу на прибыль. Между тем налог на прибыль является одним из возможных видов налогов. Теоретически возможна ситуация, когда налоговый учет выступает в качестве учета по налогу конкретного наименования, в то время как по налогу другого наименования ведется другой налоговый учет: например, налоговый учет по налогу на прибыль и налоговый учет по НДС. Практическая потребность в организации такого множественного учета становится все более реальной^[4].

Для упрощения ведения налоговых регистров их нумерация и наименование может совпадать с планом счетов предприятия. Основой для ведения регистра является документарное подтверждение возникновения доходов или расходов.

1.2. Принципы организации и ведения налогового учета

Организация налогового учета как самостоятельная учетная система должна опираться на общепринятые принципы, которые обеспечивают реализацию поставленных целей ведения учета. Однако следует отметить, что действующее в настоящее время налоговое законодательство не отражает весь перечень принципов, характерных для системы налогового учета. В частности, учитывая тесную взаимосвязь налогового учета с бухгалтерским учетом, возникает объективная необходимость применения в системе налогового учета ряда важнейших принципов, на которых основан бухгалтерский учет.

В главе 25 НК РФ установлены следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;
• принцип имущественной обособленности;
• принцип непрерывности деятельности организации;
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Содержание указанных принципов подробно изложено в НК РФ. Содержание этих принципов в целом совпадают с аналогичными принципами бухгалтерского учета. Вместе с тем, не все принципы бухгалтерского учета рекомендованы налоговым законодательством для применения при организации и ведении налогового учета. Это связано с различиями, которые характерны для этих двух учетных систем, и обусловлены объективными причинами, связанными с различиями в целях и задачах бухгалтерского и налогового учета.

Целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой для оценки имущественного положения организации, в то время как целью налогового учета является осуществление фискальной функции, т.е. определение величины налоговых обязательств налогоплательщика перед государством^[5].

В то же время, для повышения информационной и контрольной функции налогового учета, обеспечения сближения с системой бухгалтерского учета, было бы целесообразным использование некоторых важных принципов бухгалтерского учета при ведении налогового учета. Применение таких принципов, как принцип учета по стоимости, принцип приоритета содержания перед формой, принцип осмотрительности, принцип существенности способствовали бы повышению объективности учетной информации и обеспечению справедливого налогообложения доходов хозяйствующих субъектов.

Так, например, использование принципа учета по стоимости при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества в систем налогового учета привело бы к исчислению амортизируемой стоимости в размере реальных фактических расходов на их приобретение и объективному процессу их списания в течение срока полезного использования. А действующий в налоговом законодательстве порядок отнесения дополнительных расходов, связанных с приобретением имущества (расходы по регистрации прав на недвижимое имущество, проценты по заемным средствам на капитальные вложения) приводит к занижению первоначальной стоимости внеоборотных активов в целях налогообложения, и к несовпадению амортизационных отчислений и финансовых результатов при выбытии указанных объектов в бухгалтерском и налоговом учете.

Модель ведения бухгалтерского и налогового учета в целях налогообложения отражена на рисунке 1.

Первичные документы бухгалтерского учета

Первичные документы налогового учета

Налоговая декларация

Бухгалтерская отчетность

Регистры бухгалтерского

учета

Регистры налогового учета

Рис. 1. Модель ведения бухгалтерского и налогового учета в целях налогообложения^[6]

Вместе с тем, для налогового учета характерно применение собственных принципов, не используемых в бухгалтерском учете. Это такие принципы, как^[7]:

• принцип исключительности - налоговый учет ведется исключительно для целей налогообложения;
• принцип признания налогового обязательства - учет полученных доходов и осуществленных расходов для правильного исчисления и уплаты налогов и сборов, а также осуществления контроля ведется налогоплательщиками;
• принцип декларирования - налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган специальную отчетность (декларации) в случае, если он имеет соответствующие объекты налогообложения и обязан по закону платить налоги;
• принцип законодательного закрепления элементов налогообложения - налоги и сборы устанавливаются или отменяются исключительно путем принятия законов на соответствующем уровне управления.

Следовательно, применение указанных принципов позволяет в полной мере реализовать цели и задачи налогового учета в современной российской налоговой системе.