Файл: БАЗОВЫЕ ПРАВИЛА (ПРИНЦИПЫ) ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА: АНАЛИЗ ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВЗАИМОСВЯЗЬ С ПРИНЦИПАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.pdf

1.3. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета организации

Условный расход по налогу на прибыль учитывается на счете прибылей и убытков субсчете условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль. Начисленный условный расход по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета прибылей и убытков, субсчет условных расходов по налогу на прибыль и кредиту счета расчетов по налогам и сборам. На сумму условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период дебетуется счет расчетов по налогам и сборам и кредитуется счет прибылей и убытков, субсчет условных доходов по налогу на прибыль.

В настоящее время учёные и практики предлагают различные варианты решения проблемы ведения налогового учёта (рисунок 2).

Вести учет по правилам бухгалтерского учета и по его данным получать данные налогового учета

Вести учет по правилам налогового учета и по его данным получать данные бухгалтерского учета

Вести параллельный бухгалтерский и налоговый учет

Рис. 2. Подходы к ведению налогового учёта для последующего налогового анализа^[8]

Бухгалтер изначально должен понять достаточно сложный характер взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. Поскольку система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в отечественной практике существуют три подхода к информационному обеспечению государственной налоговой инспекции об объектах налогообложения.

Самый первый из них предусматривает, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета. Примером может служить налог на имущество предприятий, инструкция по исчислению которого содержит перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым формируют налоговую базу.

Второй подход предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения. Этим объясняется употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения». Подобная схема учета применялась с момента принятия Правительством РФ постановления от 1 июля 1995 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат» по налогу на прибыль предприятий и организаций. Такой учет включает в себя несколько специальных приемов и способов^[9]:

1. установление специальных учетно-налоговых показателей (валовая прибыль);
2. расчет специальной «налоговой себестоимости», т. е. установление особого правила формирования учетно-налогового показателя, отличного от методики бухгалтерского учета;
3. формирование налогооблагаемой базы по кассовому методу или методу начислений;
4. установление налогового дисконта;
5. применение кумулятивной или некумулятивной системы исчисления налога;
6. введение специальной документации, в частности налоговой декларации.

Третий подход предполагает расчет налоговой базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 года для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.

Взаимосвязь основных элементов концептуальных основ бухгалтерского финансового и налогового учета в условиях создания независимой системы налогового учета представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Взаимосвязь элементов концептуальных основ бухгалтерского и налогового учета^[10]

Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета, если предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета^[11].

По мнению профессора Я. В. Соколова, каждый факт хозяйственной жизни, возникающий в бухгалтерском учете, концептуально реконструируется в трех вариантах:

1. в интересах государства (налоговый учет, регулируемый Налоговым кодексом);
2. в помощь актуальным и потенциальным собственникам, преимущественно акционерам (финансовый учет, основа которого - ПБУ, изданные Минфином России);
3. в целях управления хозяйственными процессами (управленческий учет, правила которого устанавливают лишь собственники и менеджеры предприятия).

Таким образом, в настоящее время показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются по особым правилам, без участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. 313-333 НК.

Глава 2. Анализ и оценка организации учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «ИТТ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО фирма «ИТТ»

Общество с ограниченной ответственностью фирма «ИТТ» (ООО фирма «ИТТ») создано в октябре 1993 года. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Органами управления общества являются общее собрание учредителей.

Основным видом деятельности является монтаж инженерного оборудования. Генеральный директор организации - Карев Владимир Викторович. ООО фирма «ИТТ» находится по адресу: 113035, город Москва, Кадашевский тупик, 6/9, стр.1.

На сегодняшний день численность работников ООО фирма «ИТТ» составляет двадцать человек. Основной кадровый состав работает в организации долгое время, имеет большой профессиональный опыт, постоянно совершенствуется и обучается, успешно применяя при этом новые экономические и маркетинговые технологии, разрабатывает современные управленческие решения. Большое внимание на предприятии уделяется социальной политике.

Это организация - юридическое лицо, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать^[12]. Учредителями являются физические лица. Высшим органом правления общества является собрание учредителей. Общество вправе распоряжаться прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей самостоятельно.

2.2. Особенности организации бухгалтерского учета и применяемой системы налогообложения в ООО фирма «ИТТ»

Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером является одним из ведущих подразделений управленческой структуры организации, которая обеспечивает формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности и имущественном состоянии предприятия, необходимой для принятия эффективных решений. Этим обусловлено в системе информационных потоков организаций место бухгалтерской службы.

Главный бухгалтер организации, как и любой другой сотрудник, является наемным работником, в отношении которого действующим трудовым законодательством Российской Федерации предусмотрены определенные права и обязанности^[13].

В бухгалтерии ООО фирма «ИТТ» две штатные единицы, соблюдается разделение труда между ними. В данном случае речь идет о функциональном разделении обязанностей по выполнению учетного процесса.

Бухгалтерский учет в ООО фирма «ИТТ» организован с применением компьютерного учета на основе утвержденной в установленном порядке системы автоматизированных рабочих мест бухгалтеров и других специалистов.

Рабочий план счетов ООО фирма «ИТТ» в 2015 году утвержден с учетом требований и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н.

Учет полностью автоматизирован, и осуществляется при помощи прикладной программы 1С: «Бухгалтерия», для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда применяется также 1С: «Зарплата и кадры».

Бухгалтерия - исполняет функции учета, контроля, составления бухгалтерской отчетности, выявления неликвидных материальных ценностей. Выявление неликвидных ценностей, позволяет принимать решения по их возможному дальнейшему применению: перераспределению внутри, реализации на сторону или ликвидации, что дает возможность увеличить оборачиваемость средств и эффективность их использования.

Исполняет функцию формирования бюджета организации на основании заявок; определения лимитов на закупку и нормирования запасов; планирования и анализа цен на товарную продукцию и закупочные материалы; анализа финансовой деятельности организации.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ)^[14].

Недостатки используемой системы налогообложения ООО фирма «ИТТ» и влияние недостатков на финансовый результат отражает таблица 2.

Таблица 2

Недостатки используемой системы налогообложения ООО фирма «ИТТ»

В ООО фирма «ИТТ» в 2013 - 2015 годах применялась общая система налогообложения, являющаяся совокупностью правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не применяют специальные налоговые режимы. Применяя ОСН ООО фирма «ИТТ» ведет бухгалтерский и налоговый учеты и представляет в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать вывод, что ООО фирма «ИТТ» нуждается в системе внутреннего контроля. Однако его внедрение должно быть не спонтанно и экономически целесообразно. То есть, в данной организации нет необходимости организовывать крупномасштабный отдел внутреннего контроля, а необходимо внедрять его постепенно.

2.3 Механизм организации налогового учета, исчисления и взимания налога на прибыль в ООО фирма «ИТТ»

Доходы в ООО фирма «ИТТ» согласно учетной политике признаются по методу начисления. Если же они относятся к нескольким налоговым периодам, то распределяются между этими периодами равномерно.