Файл: Процесс построения модели управленческого решения (налоговая отчетность как показатель эффективности организации налогового учета).pdf

Первый - предусматривает ведение налогового учета на основе первичной документации без использования специальных регистров учета.

Второй - предусматривает ведение налогового учета на основе первичной документации в регистрах налогового учета.

Эти подходы не предусматривают использования методологического аппарата бухгалтерского учета (двойная запись, счетов синтетического и аналитического учета, балансового обобщения). Получение итоговых данных для составления налоговой отчетности осуществляется путем накопления и группировка данных по отдельным признакам валовых доходов и расходов. 

Глава 2. Методика организации налогового учета на предприятиях

Несмотря на обязательный характер налоговых платежей, полностью отказаться от налоговых расходов предприятие не в состоянии, однако оптимизировать их сумму в соответствии с целевых установок предприятия возможно.

Такая оптимизация налоговых расходов может осуществляться с помощью построения и использования на предприятии рациональной системы организации налогового учета, предусматривает внедрение на предприятии:

• эффективной налоговой политики в форме системы мер, проводится в области налогового учета и предусматривает варианты (сценарии) его поведения во взаимоотношениях с государством по вопросам исчисления и уплаты налоговых платежей;
• создания первичных и учетных регистров, связанных с процессом учета объектов налогового учета, и их элементов, а также его интеграция в общий документооборот предприятия;
• системы ведения налогового учета, обеспечивающая: правильное и своевременное заполнение регистров налогового учета; достоверное заполнение и своевременное представление налоговой отчетности^[7].

Рациональная организация налогового учета позволяет сократить расходы предприятия, связанные с налогообложением, по нескольким направлениям, в том числе за счет:

сокращение суммы налоговых платежей предприятия;

избежать затрат на уплату штрафов, связанных с некорректным ведением налогового учета на предприятии;

получения дополнительной прибыли за счет увеличения оборачиваемости капитала за счет недопущения налоговых переплат;

экономии расходов на организацию и ведение налогового учета^[8].

---

При организации налогового учета на предприятии руководству надо учитывать:

1) необходимость разделения всех хозяйственных операций исходя из критерия возможности их идентификации как операций, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, причем такое разделение является обязательным для учета как доходов, так и расходов;

2) степень детализации учета, при этом минимальная детализация уже предусмотрена законодательно-нормативными актами.

Анализ работ зарубежных и отечественных специалистов в области ведения налогового учета показал, что на сегодняшний день отсутствует единый подход к определению основных понятий, состава и содержания налогового учета, а также его функций и налоговая отчетность.

Можно сформулировать общую трехуровневую иерархическую структуру налогового учета на предприятиях:

1- уровень первичных учетных документов;

2 - уровень налоговых регистров;

3 - налоговая отчетность конкретного налога.

Уровень первый - первичные документы. Формы первичных документов, могут использоваться в налоговом учете условно могут быть разделены на три группы:

• установленные налоговым законодательством;
• первичные документы бухгалтерского учета;
• разработанные предприятием самостоятельно.

Первая группа первичных документов налогового учета очень немногочисленная и установлена как нормами специальных налоговых законов (например, налоговые накладные, заявление на использование права на налоговую социальную льготу), так подзаконными нормативными актами. Следует отметить, что законодательные акты по вопросам налогообложения не содержат форм первичных документов - они только устанавливают их виды и направления использования. В свою очередь, разработка дальнейшей формы таких документов осуществляется соответствующими контролирующими органами, к компетенции которых относятся соответствующие полномочия (например, налоговыми органами).

В случае, если первичные документы налогового учета законодательно не установлены, вместо них на практике используют первичные учетные документы бухгалтерского учета. Именно они формируют вторую группу первичных документов налогового учета.

К заполнению первичных документов бухгалтерского учета установлено ряд требований:

первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания;

для контроля и удобства обработки данных на основании первичных документов могут составляться обобщающие учетные документы (например, материальный отчет) первичные и обобщающие учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и содержать следующие обязательные реквизиты:

---

- Название документа (формы);

- Дата и место составления;

- Название предприятия, от имени которого составлен документ;

- Содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

- Должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- Личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции^[9].

Третья группа первичных документов. Кроме того, налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (например, справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, объяснительные записки и др.). При этом налоговые органы не имеют права требовать от плательщика документов, не установленным законодательством, но имеют право не признать расходы плательщика, если они не подтверждены документально.

Предприятие самостоятельно определяет права работников на подписание соответствующих документов, при этом учитываются должность, которую занимает работник, и установлена ​​законодательством форма документа.

Второй уровень - налоговые регистры. Один из главных инструментов налогового учета - группировка данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования и определения объектов учета, налоговой базы, а также заполнения налоговых деклараций и расчетов.

Следует отметить, что на сегодняшний день в налоговом учете существуют регламентированные налоговые регистры только по единому налогу и налогу на добавленную стоимость.

Налоговые регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Организация системы налоговых регистров, в первую очередь, представляет собой определение совокупности показателей, которые прямо или косвенно влияют на размер объектов учета и их налоговой базы, критериев их систематизации.

Исходя из этого, при организации налоговых регистров возникает необходимость определение и использование следующих дополнительных категорий:

единица налогового учета - объекты налогового учета, информация о которых используется более чем за один отчетный (налоговый) период.

показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета.

---

данные налогового учета - информация о величине или другую характеристику показателей (значение показателя), определяющих объект учета, что отражается в разработанных таблицах, справках бухгалтера и других документах налогоплательщика, группируют информацию об объектах учета;

аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), которые используются для систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета^[10].

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных первичных и обобщающих учетных документов разрабатывают налогоплательщики самостоятельно, за исключением установленных законодательно. Например, установленным законодательством относятся реестры полученных и выданных налоговых накладных.

Учет в разработанных налоговых регистрах организуется так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые, в соответствии с установленным налогового законодательством порядке, вызывают или могут повлечь изменение размера объекта учета (объекта налогообложения) и его налоговой базы.

Заполнение регистров может осуществляться как на бумажных носителях, так и в электронном виде, к тому же последний вариант является более привлекательным исходя из требований налоговых органов, исходя из существующей сегодня тенденции

представление налоговых деклараций в электронном виде через Интернет.

Поскольку формы регистров налогового учета, данные первичных учетных документов определяются налогоплательщиком самостоятельно в своей учетной политике он может определить перечень реквизитов, которые должны содержаться в формах аналитических регистров, к которым могут относиться следующие:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операций (натуральные или денежные)

- налоговые реквизиты контрагентов;

- наименование хозяйственной операции;

- подпись и расшифровка подписи лица, ответственного за составление регистров^[11].

Важным при организации налогового учета в части внедрения и использования налоговых регистров является организация их хранения наряду с налоговыми декларациями и расчетами. Необходимость хранения налоговых регистров в первую очередь связана с тем, что именно в них содержится детализация учетных данных, содержащихся в налоговых декларациях или расчетах.

---

Сроки хранения документов определяет "Перечень типовых документов", который распространяется не только на предприятия, но и на физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности. Для большинства первичных документов и учетных регистров установлен срок хранения три года при условии проведения проверки налоговыми органами на период, к которому относятся документы. Если проверка не была проведена, то этот срок увеличивается до окончания проверки. Однако документы по заработной плате рабочих, а также осуществленных начислений и перерасчетов налога с доходов физических лиц и страховых взносов в Пенсионный фонд и фондов социального страхования имеют срок хранения до 75 лет.

В случае исчезновения или уничтожения первичных документов, учетных регистров и отчетов руководитель предприятия (учреждения) письменно извещает об этом правоохранительные органы и приказом назначает комиссию для установления перечня отсутствующих документов и расследования причин их исчезновения или уничтожения.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия (учреждения). Копия акта предоставляется органа, в сфере управления которого находится предприятие (учреждение), а также государственной налоговой инспекции - предприятиями и местного финансовому органу - учреждениями в 10-дневный срок.

Также при хранении регистров налогового учета необходимо обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Также если исправления влияют на размер объекта учета и налоговой базы, предприятия должны осуществить уточнение соответствующих показателей налоговых деклараций или расчетов.

Третьим уровнем налогового учета является налоговая отчетность. как уже отмечалось в налоговой отчетности следует понимать систему взаимосвязанных обобщенных показателей, по определению налогового обязательства по уплате налогов, которые отражают результаты деятельности предприятия за отчетный период и фиксируют процесс исчисления налога (сбора), а также сумму, подлежит уплате в бюджет^[12].

Исходя из существующей на сегодня практики ведения налогового учета на предприятиях под налоговой отчетностью понимаются документы, подаваемые плательщиками в налоговые органы в сроки, установленные законодательством, в которых приводятся данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

---