Файл: Процесс построения модели управленческого решения (налоговая отчетность как показатель эффективности организации налогового учета).pdf

В тех случаях, когда законодательством предусмотрено представление налоговой декларации по определенному налогу, то, если прямо не предусмотрено иное, плательщик обязан подавать декларацию, даже если у него в какой-то отчетных периодов отсутствует объект налогообложения налогом.

Налоговая декларация, как разновидность налоговой отчетности, как правило, содержит следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база;

- систему показателей, позволяющих точно рассчитать налоговую базу по конкретным налогом;

- сумму налога.

Отметим, что существующий для некоторых налогов порядок налогового учета предусматривает только двухуровневую систему налогового учета (отсутствует первый или второй уровень). В этом случае уровень при расчете налоговой базы для этих налогов не используется.

Глава 3. Налоговая отчетность как показатель эффективности организации налогового учета

Отчетность - заключительный результат финансового, производственного, налогового и статистического учета. Она предназначена для использования внешними и внутренними пользователями.

Государство использует отчетность для контроля за правильностью и своевременностью расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам. Показатели отчетности используются для мониторинга финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

На предприятиях отчетность используют для контроля за выполнением планов, анализа хозяйственной деятельности, формирования стратегических планов. От качества составление отчетности зависит качество принятия решений тактического и стратегического плана, эффективность функционирования предприятия и государства в целом.

Отчетность предприятия делится на финансовую, налоговую, статистическую.

Финансовая отчетность - бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период^[13].

Статистическая отчетность - это официальная документированная государственная информация, которая дает количественную характеристику массовых явлений и процессов, происходят в экономической, социальной, культурной и других сферах жизни.

---

Налоговая отчетность - совокупность действий налогоплательщика по составлению, ведению и представлению документов, содержащих информацию о результатах деятельности налогоплательщика, его имущественное положение и фиксируют процесс вычисления налога, а также сумму, которая должна быть уплачена в бюджет. Налоговая отчетность состоит налогоплательщиком самостоятельно и подается в налоговые органы по результатам отчетного периода в установленные законодательством сроки^[14].

Сроки представления налоговой отчетности устанавливаются для каждого налога отдельно. Первым днем представления отчетности считается день, следующий за днем окончания отчетного периода. В случаях, когда последний день подачи отчетности является выходным или праздничным, днем представления отчетности считается первый рабочий день, следующий за выходным (праздничным).

Выделяют две группы налоговых документов:

1. Расчетно-декларативная документация - документы, в которых фиксируются налоговые расчеты и суммы налогов. По каждому налогу существует единый расчетный документ, предоставляющий налогоплательщик в налоговый орган в установленный законодательством срок. В расчетно-декларативных документах указываются сроки представления отчетности, база налогообложения, налоговые льготы, размер налогового оклада.

2. Справочная документация - документы, содержащие справочные сведения, детализирующие данные для исчисления налогов, которые расшифровывают или обосновывают налоговые расчеты. Подобная документация делится на:

документы, необходимые для исчисления налогов; документы справочного характера, не влияют на исчисление сумм налогов.

Налоговая декларация - документ, представляемый налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и / или уплата налога, сбора (обязательного платежа).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой декларации.

Налоговая декларация принимается без предварительной проверки. Независимо от наличия отказа в принятии налоговой декларации налогоплательщик обязан погасить налоговое обязательство, самостоятельно определенное им в такой налоговой декларации.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в двух экземплярах, один из которых возвращается плательщику с отметкой должностного лица налогового органа о дате ее принятия. Подпись должностного лица должно быть заверенный печатью.

---

Налоговая декларация должна включать в себя следующие обязательные сведения:

- идентификационный код налогоплательщика;

- полное наименование налогоплательщика, сведения о его местонахождение или место жительства;

- период, за который подается декларация, или дата, по состоянию на которую подается декларация;

- дату представления налоговому органу налоговой декларации;

- размер базы налогообложения; сумму и размер расходов и льгот;

- сумму, не облагаемую налогом;

- ставку налогообложения;

- сумму налога, подлежащего уплате^[15].

Налоговые декларации подаются за базовый налоговый период.

В налоговом законодательстве предусмотрено представление налоговой декларации независимо от наличия (отсутствия) налоговых обязательств у налогоплательщика (Налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость). Единственным исключением из этого правила является сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, в Порядок заполнения отчета по которой предусмотрено, что если у плательщика сбора в отчетном (налоговом) периоде отсутствуют операции по продаже алкогольных напитков и пива (то есть отсутствует объект налогообложения), он может отчет и не подавать.

Налогоплательщик имеет право выбрать один из трех порядков предоставления налоговой декларации: лично; по почте; в электронном виде.

Декларацию подписывает налогоплательщик или его представитель в пределах его полномочий.

Если налогоплательщик после подачи декларации нашел арифметическую ошибку или описку, что привело к занижению (завышению) налога, он может подать в налоговый орган декларацию с уточнениями вместе с заявлением об этом^[16].

Такое заявление приравнивается к подаче новой декларации.

Для основной части первичных документов установлен срок хранения в три года при условии проведения проверки налоговыми органами по период, к которому относятся документы. Если проверка не была проведена, то этот срок увеличивается до окончания проверки. Документы по заработной плате работников должны храниться до достижения работниками 75-летнего возраста.

Документы делятся на две категории: те, которые направляются и те, которые не направляются в архивный фонд. В архивный фонд поступают документы, имеющие научную историко-культурную ценность, к которым документы большинства предприятий не относятся. Однако если предприятие собирается уничтожить документы, срок хранения которых истек, ним создается экспертная комиссия из рабочих предприятия и рабочего местного архива, которая определяет, подлежат документы передаче в Национальный архивный фонд или нет. Но поскольку на большинстве предприятий таких документов нет, как правило, они не приглашают рабочих архива для принятия соответствующего решения. Опись документов, которые должны быть уничтожены, должен быть согласован с экспертно-проверочной комиссией при архиве.

---

Если документы не подлежат передаче в архивный фонда и сроки хранения их прошли, то их можно уничтожить.

Документы подлежат передаче организациям, занимающимся заготовкой вторичного сырья и их передача оформляется соответствующими накладными. При незначительном объеме документов, подлежащих уничтожению, они могут быть сожжены, о чем в акте делается соответствующая отметка.

Следует отметить, что умышленное уничтожение документов, совершенное по полезным мотивам или в результате других личных интересов, наказывается штрафом до 50 необлагаемых минимумов или ограничением свободы до 3 лет в соответствии с нормой Уголовного кодекса РФ.

Если предприятие правомерно уничтожило документы, в которых истек срок хранения, то налоговые органы не могут заявить о том, что валовые расходы предприятия соответствующего периода является неподтвержденным^[17].

В случае пропажи или уничтожения первичных документов, учетных регистров и отчетов руководитель предприятия (Учреждения) письменно извещает об этом правоохранительные органы и приказом назначает комиссию для установления перечня отсутствующих документов и расследования причин их пропажи или уничтожения.

Для участия в работе комиссии приглашаются представители органов следствия, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия (учреждения). Копия акта направляется органу, в сфере управления которого находится предприятие (учреждение), а также государственной налоговой инспекции - предприятиями и местному финансовому органу - учреждениями в 10-дневный срок.

Налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика не позднее окончания 10 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а в случае, когда такая налоговая декларация была подана позже, - за днем ее фактического представление. Если в течение указанного срока налоговый орган не определяет сумму налоговых обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого налогового обязательства, а спор относительно такой декларации не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке^[18].

Налоговое обязательство может быть начислено или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности 10 дней в случае, если:

---

а) налоговая декларация за период, когда возникло налоговое обязательство, не была подана;

б) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика налогов или физическим лицом - налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты указанного налогового обязательства.

Заключение

Реформирование экономики РФ обусловило значительные изменения финансового механизма ее регулирования, в частности налоговой системы. Эта система стала одной из важнейших в финансовых отношениях между государством и субъектами хозяйствования. К тому же она является разноплановой и влияет практически на все аспекты деятельности предприятий. Действующая налоговая система постоянно совершенствуется, что свидетельствует о попытке внедрить эффективно действующие отношения между государством и предприятиями, которые рядом с формированием бюджета, обеспечивали бы стимулирование и развитие.

С этой целью в законодательном порядке определены многовариантную систему налогообложения, включает прямые и косвенные налоги, налоговые платежи, для определения которых применяются специфические базы и механизмы вычисления, они покрываются из разных источников: прибыли или издержек производства. Учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным, если к тому же учесть довольно жесткую систему штрафов, которые применяют к предприятиям, руководителей и бухгалтеров при обнаружении ошибок и искажений при их исчислении.

Несмотря на то, что налоговый учет сочетается с традиционным системой финансового учета, его нельзя считать только составной последнего, поскольку существенные особенности экономических категорий, которые здесь используются, обусловливают значительные различия не только первичных документов, аналитических регистров, взаимосвязи счетов, но и методики организации этого процесса.

Речь, прежде всего, идет о различии в определении валовых расходов, валовых доходов и налогооблагаемой прибыли в налоговом учета от отражения расходов, доходов и результатов деятельности в финансовом учета. Значительно отличается налоговый и финансовый учет основных средств, их амортизации, операций с оперативной и финансовой аренды (лизинга), бартерных (товарообменных) операций и др. Учет налога на добавленную стоимость существенно отличается от финансового учета взаиморасчетов с бюджетом по этим видам платежей, как специфическими первичными документами, так и аналитическими реестрами, корреспонденцией счетов. В результате, налоговая и финансовая отчетность составляются на основе различных регистров аналитического учета, методика их составления имеет существенные различия.

---